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Mise à jour sur la TVA (2026)
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voir dans la langue originale (Allemand)cette version linguistique est une traduction générée automatiquement. Le texte peut donc contenir des erreurs linguistiques et terminologiques.
voir dans la langue originale (Allemand)L'évaluation des subventions, des prestations de courtage et des restructurations du point de vue de la TVA fait partie des domaines les plus exigeants de la pratique de la TVA - notamment en ce qui concerne les fondations financées par l'État, les "finder's fees" dans le domaine financier ou le transfert de biens immobiliers au sein d'un groupe. À l'aide d'exemples de cas pratiques, Ralf Imstepf et Roger Rohner montrent quand les contributions d'encouragement sont qualifiées de subventions, à quelles conditions le courtage hypothécaire et le courtage en capital sont exclus du champ de l'impôt et comment le transfert d'immeubles d'exploitation et de placement doit être traité correctement dans la procédure de déclaration. Les solutions vous fournissent les outils nécessaires pour identifier avec certitude les écueils typiques des subventions, des services financiers et des restructurations et pour les évaluer correctement du point de vue de la TVA.
La société de production cinématographique F, dont le siège se trouve dans le canton A, a pour but la production et la distribution de films et est assujettie à la TVA.
La société de production cinématographique F reçoit des subventions liées à des projets, versées par la Fondation Film. La Fondation Film est une fondation de droit privé au sens des art. 80 ss CC. Son but statutaire est la promotion de la création cinématographique professionnelle dans le canton A. Elle ne poursuit aucun but lucratif. Elle traite les demandes de subventions émanant du secteur cinématographique et décide de l’attribution des fonds (la décision est prise par une commission spécialisée au sein de laquelle aucun représentant d’une collectivité publique ne siège). La Fondation a été dotée de fonds par le canton A et reçoit régulièrement des contributions de sa part. Le canton A désigne également la majorité des membres du conseil de fondation. Les subventions doivent être remboursées à la Fondation Film par la société de production cinématographique F si le film connaît un succès commercial. La Fondation Film reçoit chaque année des subventions de 12 millions de francs suisses du canton A, dont elle redistribue 11 millions sous forme de subventions, tandis qu’elle consacre 1 million de francs à ses frais de personnel et de fonctionnement.
Comment évaluez-vous les subventions accordées à la société de production cinématographique F du point de vue de la TVA ?
Faits de base comme au point 1.1.
La Fondation Film réalise un revenu de fortune de 800 000 CHF par an grâce à un placement judicieux de son capital dans des cryptomonnaies et des obligations d'entreprises.
Comment évaluez-vous les subventions accordées à la société de production cinématographique F du point de vue de la TVA ?
Faits de base tels que décrits au ch. 1.1.
La Fondation Film reçoit non seulement des subventions du canton A, mais aussi des dons annuels de mécènes privés à hauteur de 1 million de francs suisses.
Comment évaluez-vous les subventions accordées à la société de production cinématographique F du point de vue de la TVA ?
Faits de base comme au ch. 1.1.
La Fondation Film réalise un revenu de 800 000 CHF par an grâce à l'octroi de crédits à des sociétés de production cinématographique.
Comment évaluez-vous les subventions accordées à la société de production cinématographique F du point de vue de la TVA ?
L'Association suisse de l'isolation thermique (FWS), dont le siège est à Lucerne, est une association au sens de l'art. 70 CC. Pour les constructions neuves ou les transformations comportant une isolation thermique appropriée, les maîtres d'ouvrage reçoivent de la FWS un certificat correspondant. Ce certificat coûte 400 CHF et est nécessaire comme justificatif pour la déduction des frais d'entretien liés aux mesures d'économie d'énergie dans le cadre des impôts directs.
Dans certains cantons, c'est le canton qui prend en charge les frais liés à ce certificat. Certains cantons remboursent directement ces frais aux maîtres d'ouvrage, tandis que dans les cantons A et B, le paiement du certificat est effectué directement par le canton à l'ASIE.
Comment faut-il considérer les paiements pour les certificats dans les cantons A et B ?
Faits de base comme au ch. 1.9.
Le canton A qualifie désormais le paiement versé au FWS de subvention.
Comment faut-il évaluer les paiements pour les certificats dans le canton A ?
La société Privat Equitiy AG (PEAG) a pour objet le conseil et l’assistance aux entreprises dans le domaine du financement. Les partenaires contractuels de PEAG émettent de nouvelles actions dans le cadre d’augmentations de capital. PEAG recherche à cette fin des investisseurs pour le compte de ses partenaires contractuels, moyennant une rémunération. PEAG n’a toutefois pas pour mission de négocier les conditions. La rémunération n’est due que si la conclusion de contrats est effectivement rendue possible. Dans les contrats, la rémunération est désignée sous le nom de « finder’s fee ». En règle générale, PEAG est également mandatée par les investisseurs pour rechercher des opportunités d’investissement.
Dans le cadre d’un entretien de conseil, Hypo AG (HAG) recense les besoins des demandeurs de crédit hypothécaire en vue du financement recherché. HAG examine ensuite la solvabilité et enregistre le dossier sur une plateforme en tant qu’opération de crédit hypothécaire potentielle. Outre HAG, d’autres investisseurs ont également saisi leurs conditions de crédit hypothécaire sur la plateforme. La plateforme compare les paramètres du demandeur de crédit hypothécaire avec ceux de HAG et des investisseurs potentiels, puis génère une liste d’offres. Le rôle du conseiller à la clientèle de HAG se limite à la présentation des offres. Si une transaction est conclue, HAG établit le contrat de crédit pour le demandeur de crédit hypothécaire, que l’hypothèque soit gérée par HAG ou par un investisseur. Si le demandeur de crédit hypothécaire choisit un investisseur, le contrat conclu entre celui-ci et le demandeur stipule explicitement que la documentation est transférée de HAG à l’investisseur. La HAG est donc dans un premier temps elle-même partie au contrat de crédit hypothécaire négocié. Le versement du montant du crédit au demandeur de crédit hypothécaire s'effectue par l'intermédiaire de la HAG. L'investisseur mandate la HAG pour la gestion de ses créances de crédit. Pour chaque hypothèque négociée auprès de l'investisseur via la plateforme hypothécaire, l'investisseur est redevable à la HAG d'une commission d'intermédiation à la date de transfert. La commission d'intermédiation couvre l'ensemble des prestations de la HAG liées à l'acquisition, au conseil et à l'intermédiation d'un crédit hypothécaire négocié via la plateforme hypothécaire. En outre, la HAG exige une indemnité forfaitaire pour frais et des frais de gestion annuels pour la gestion du crédit.
La «commission d'intermédiation» doit-elle être qualifiée d'indemnité pour des prestations d'intermédiation exonérées d'impôt au sens de l'art. 21, al. 2, ch. 19, let. a, LTVA?
Faits identiques à ceux du ch. 2.3. La HAG se contente de mettre en relation les demandeurs d’hypothèque et les investisseurs sur sa plateforme. Elle exige pour cela des investisseurs une rémunération qui est due si le contrat d’hypothèque est conclu. Contrairement aux faits exposés au ch. 2.3, la HAG n’assure toutefois pas de gestion après la conclusion de l’hypothèque.
Il ressort tant des contrats que de la présentation des services de la plaignante sur son site Internet que l’objectif de la relation contractuelle entre le client et la HAG consiste à obtenir pour le client une hypothèque aussi avantageuse que possible. Pour que HAG puisse agir efficacement en tant qu’intermédiaire, il convient de clarifier au préalable quels sont les besoins du client et quel modèle hypothécaire correspond le mieux à ces besoins (type d’hypothèque, durée éventuelle, etc.). Il faut en outre recenser et analyser la situation financière du client afin, par exemple, de calculer la capacité de remboursement du prêt souhaité. Ces informations, ainsi que d’autres, sont intégrées dans le dossier hypothécaire individuel qui est présenté aux partenaires financiers afin que ceux-ci puissent soumettre des offres sur mesure au client en disposant de toutes les données pertinentes. Il ressort du site Internet et de la convention de collaboration que la plaignante n’est rémunérée par commission qu’en cas de médiation aboutie.
L'appréciation au regard de la TVA change-t-elle ?
La société Elektro AG, assujettie à la TVA et dont le siège se trouve à Uster (ZH), est active dans le domaine de la production et de l'installation de composants électriques. Au fil des ans, elle a également investi ses bénéfices dans des immeubles industriels et commerciaux (utilisés en propre et loués), qui doivent désormais être scindés à leur valeur comptable au profit d'une société sœur nouvellement créée. La gestion immobilière doit être assurée par un employé de la société sœur (salaire annuel de 80 000 CHF).
Les revenus locatifs annuels s'élèvent à CHF 1,9 million. Il convient de continuer à opter pour cette solution dans la mesure où cela s'avère judicieux, comme jusqu'à présent.
Comment le transfert des biens immobiliers peut-il être effectué au regard de la TVA ?
La société Elektro AG, assujettie à la TVA et dont le siège se trouve à Uster (ZH), est active dans le domaine de la production et de l’installation de composants électriques. Au fil des ans, elle a également investi ses bénéfices dans des immeubles industriels et commerciaux (utilisés en propre et loués), qui doivent désormais être scindés à leur valeur comptable au profit d’une société sœur nouvellement créée. La gestion immobilière doit être confiée à un prestataire externe (coût annuel de 50 000 CHF).
Les revenus locatifs annuels s’élèvent à CHF 1,4 million. Il convient de conserver l’option fiscale pour ceux-ci dans la mesure où cela est judicieux, comme jusqu’à présent.
Comment le transfert des biens immobiliers peut-il être effectué au regard de la TVA ?
La société Elektro AG, assujettie à la TVA et dont le siège se trouve à Uster (ZH), exerce son activité dans le domaine de la production et de l’installation de composants électriques. Au fil des ans, elle a également investi ses bénéfices dans des immeubles de placement, qu’elle détient en plus de ses deux immeubles d’exploitation à Uster. L'activité d'installation doit désormais être scindée, avec l'immeuble d'exploitation correspondant et les immeubles de placement, à leur valeur comptable, dans une société sœur nouvellement créée. L'activité de production, avec l'immeuble d'exploitation correspondant, doit rester au sein d'Elektro AG.
Comment le transfert des immeubles peut-il être effectué au regard de la TVA ?
La société Elektro AG, assujettie à la TVA et dont le siège est à Uster (ZH), exerce son activité dans le domaine de la production et de l’installation de composants électriques. Au fil des ans, elle a également investi ses bénéfices dans des immeubles de placement, qu’elle détient en plus de son propre immeuble d’exploitation à Uster. La société Elektro AG doit désormais être absorbée, à sa valeur comptable, par la société Hammerhai AG, assujettie à la TVA et dont le siège est à Zurich, par le biais d’une fusion par absorption.
Comment le transfert des immeubles peut-il être effectué au regard de la TVA ?
