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voir dans la langue originale (Allemand)Le traitement fiscal des actions de collaborateurs, l'application de l'imposition minimale (Pillar II) ainsi que l'évaluation au bilan des titres et des participations soulèvent dans la pratique des questions complexes de délimitation - notamment à la lumière de la jurisprudence actuelle du Tribunal fédéral. A l'aide d'exemples de cas pratiques, Stefan Jaggi et Daniel Küttel montrent comment les actions propres doivent être traitées en matière d'impôt sur le bénéfice lors de la remise à des collaborateurs, quelle société suisse du groupe est considérée comme une unité commerciale soumise à l'impôt complémentaire et à quelles conditions les réserves de fluctuation de valeur et les corrections de valeur sur les participations sont reconnues fiscalement. Il traite en outre du calcul de l'impôt sur les gains immobiliers en cas d'apports dissimulés de capital entre actionnaires majoritaires. Les solutions vous fournissent les outils nécessaires pour mettre en pratique les développements actuels en matière d'impôt sur le bénéfice, de Pillar II et d'impôt sur les gains immobiliers.
La société X. AG inscrit au bilan des actions propres dont le coût d'acquisition s'élève à 1 000 CHF et les cède à ses collaborateurs au prix de 200 CHF. La valeur vénale des actions propres au moment de la cession s'élève à 1 000 CHF.
Comment la cession des actions réservées aux collaborateurs est-elle traitée chez X. SA aux fins de l'impôt sur le bénéfice ?
La société X. AG fait figurer dans son bilan des actions propres dont le coût d'acquisition s'élève à\ 1 300 CHF et les cède à ses collaborateurs au prix de 200 CHF. La valeur vénale des actions propres au moment de la cession s'élève à 1 000 CHF.
Comment la cession des actions aux collaborateurs est-elle traitée chez X. SA aux fins de l'impôt sur le bénéfice ?
La société X. AG fait figurer dans son bilan des actions propres dont le coût d'acquisition s'élève à\ 900 CHF et les cède à ses collaborateurs au prix de 200 CHF. La valeur vénale des actions propres au moment de la cession s'élève à 1 000 CHF.
Comment la cession des actions aux collaborateurs est-elle traitée chez X. SA aux fins de l'impôt sur le bénéfice ?
La société X. AG est la société mère et fait figurer des actions propres dans son bilan. Les collaborateurs de la filiale Y. reçoivent des actions de la société X. AG.
Quels sont les changements en matière d'impôt sur le bénéfice lors de la cession des actions des employés ?
La société X SA est la société mère et la filiale Y SA fait figurer dans son bilan des actions propres de la société X SA. Les collaborateurs de la filiale Y SA reçoivent des actions de la société X SA.
Quels sont les changements en matière d'impôt sur le bénéfice lors de la cession des actions des collaborateurs ?
La société X SA est la société mère ultime du groupe X, qui réalise un chiffre d’affaires consolidé supérieur à 750 millions d’euros, et est soumise aux dispositions relatives à l’imposition minimale (Pilier II). La société X SA, dont le siège est dans le canton de Zurich, détient 100 % de la société Y SA, dont le siège est dans le canton de Zurich, et de la société Z SA, dont le siège est dans le canton de Genève. La société Z. AG possède une filiale étrangère, T. AG, dont le taux d'imposition effectif sur les bénéfices est inférieur à 15 % (« Low-Taxed Constituent Entity », LTCE).
Variante 1 :
la société étrangère T. AG n’est pas une LTCE.
Quelle est l'entité commerciale assujettie à l'impôt complémentaire en Suisse pour 2024 et 2025 ?
La société X. AG, dont le siège est à l’étranger (État avec IIR), détient 100 % de la société Y. AG, dont le siège est dans le canton de Zurich, et de la société Z. AG, dont le siège est dans le canton de Genève.
Variante 1 :
Au cours de l'année 2024, Z. AG acquiert une filiale, T. AG, qui est domiciliée à l'étranger.
Quelle est l'unité d'exploitation soumise à l'impôt complémentaire en Suisse pour 2024 et 2025 ?
La société X. AG, dont le siège est à l'étranger (État sans IIR), détient 100 % de la société Y. AG, dont le siège est dans le canton de Zurich, et de la société Z. AG, dont le siège est dans le canton de Genève.
Variante 1 :
La société Z. AG acquiert une filiale, T. AG, qui est domiciliée à l’étranger.
Variante 2 :
La société Z. AG acquiert une filiale, T. AG, qui est domiciliée à l’étranger, et la société X. AG est domiciliée aux États-Unis.
Variante 3 :
La société Z. AG n'est fondée qu'après le début de l'exercice comptable.
Quelle est l'entité commerciale assujettie à l'impôt complémentaire en Suisse pour 2024 et 2025 (et pour la variante 3 en 2026) ?
Dans le cadre de ses comptes annuels 2019, la société A. SA a comptabilisé ses titres – comme les années précédentes – conformément à l’art. 960b, al. 1, CO, à leur valeur de marché à la date de clôture du bilan. Il en a résulté pour l’année 2019 un gain de cours de CHF 560'823. Dans le même temps, A. AG a augmenté la réserve de fluctuation de valeur déjà existante du même montant, la faisant passer de CHF 1'087'227.34 à CHF 1'648'049.95. Cela a permis de neutraliser le gain de cours résultant de l'évaluation à la valeur de marché à la date de clôture.
L'administration fiscale cantonale de Zurich a pris en compte l'intégralité de la réserve de fluctuation de valeur (c'est-à-dire pas seulement son augmentation en 2019).
Dans le cadre de la procédure de recours, le Tribunal administratif a rejeté la déductibilité fiscale des réserves de fluctuation de valeur, même si celles-ci peuvent être constituées en vertu du droit commercial conformément à l'art. 960b, al. 2, CO. Le tribunal administratif a toutefois considéré qu'une compensation de l'intégralité de la réserve de fluctuation de valeur était contraire à la bonne foi, dans la mesure où les réserves de fluctuation de valeur des périodes antérieures avaient été en partie examinées en détail et reconnues, de sorte que, pour la période fiscale 2019, seule la nouvelle constitution de réserves de fluctuation d'un montant de 560 823 CHF devait être imposée.
Dans son recours devant le Tribunal fédéral, A. AG a demandé que la réserve de fluctuation soit reconnue dans son intégralité ou, à titre subsidiaire, que la réserve de fluctuation constituée en 2029 soit acceptée sur la base d'un forfait tenant compte de la volatilité moyenne.
La réserve de fluctuation comptabilisée par A. AG est-elle acceptée sur le plan fiscal ?
La société holding A. AG a été fondée en 2001 et détient depuis mai 2001 une participation de 12,46 % dans la société C. AG. En avril 2015, ce pourcentage est passé à 14,25 % à la suite d’une réduction de capital. La participation a été initialement comptabilisée à sa valeur de marché (= cours boursier) et évaluée selon la méthode de la valeur de marché jusqu’à l’exercice 2013/2014. À la fin de l’exercice 2013/2014, A. AG a changé de méthode d’évaluation, passant de la valeur de marché à l’évaluation selon le principe de la valeur minimale, et a comptabilisé la participation à sa valeur comptable antérieure. Au cours des années suivantes, le cours boursier a été systématiquement plus élevé. L'administration fiscale de Zurich a donc procédé, au cours des périodes suivantes (2015/2016 et 2016/2017), à une réévaluation obligatoire conformément à l'art. 62, al. 4, LIFD, sur la base du cours boursier plus élevé.
A. a acquis, lors d’une vente aux enchères forcées le 12 décembre 2019, une maison individuelle dans la commune X. du canton de Saint-Gall (SG) au prix de 150 000 CHF. La valeur vénale de la maison individuelle avait été estimée à 306 000 CHF lors de l’évaluation officielle de 2013. Le 24 avril 2020, A. a cédé le bien immobilier au prix de CHF 152'000 à la société B. AG, dont il est l'actionnaire majoritaire et le président du conseil d'administration.
Avant la taxation de l'impôt sur les gains immobiliers, la société B. AG a cédé ce bien immobilier le 23 avril 2021 au prix de CHF 360'000 à un tiers.
L'administration fiscale du canton de SG a fixé le gain immobilier imposable réalisé par A. lors de la cession à B. AG, à CHF 208'018 (sur la base d'un produit de vente de CHF 360'000, déduction faite du prix d'acquisition de CHF 150'000 et des frais accessoires de CHF 1'982).
L'impôt sur les gains immobiliers a-t-il été correctement calculé dans le canton de Saint-Gall dans le cas présent ?
