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Planification de la succession
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voir dans la langue originale (Allemand)Comment préserver son patrimoine au fil des générations et le transmettre en toute sécurité juridique ? Ce séminaire, animé par Hanna Brozzo et le Dr Ruth Bloch-Riemer, aborde différents aspects de la planification successorale nationale et internationale. L'accent est mis sur la protection des héritiers ayant des besoins particuliers, les structures successorales transfrontalières entre la Suisse et l'Allemagne, les trusts, les fondations familiales ainsi que les enjeux fiscaux liés à la succession d'entreprise et à la participation des salariés. À l'aide d'exemples concrets tirés de la pratique, les différentes options d'organisation ainsi que leurs conséquences en matière de droit civil et fiscal seront présentées.
Hans Müller (74 ans) et Anna Müller (71 ans) sont mariés depuis plus de 45 ans et vivent dans leur maison individuelle à Küsnacht (ZH). Le couple dispose d'un patrimoine considérable, qui se compose essentiellement comme suit :
Anna Müller est propriétaire de l’atelier de couture et de la boutique AM Fashion AG, qu’elle a fondés, dont le siège se trouve à Bad Zurzach (AG) et qui emploie environ 25 personnes. Il y a sept ans, Anna a cédé la direction de l’entreprise à Alexandra, une collaboratrice de longue date, lorsqu’elle a atteint l’âge de la retraite. Anna détient actuellement encore 100 % des parts d’AM Fashion AG. Elle est toutefois à la recherche d’un acquéreur depuis un certain temps déjà.
Avec l’avancée de l’âge, Hans et Anna réfléchissent à la manière de structurer leur succession suffisamment tôt et de manière fiscalement optimale.
Les faits de base s’appliquent. Hans et Anna ont deux enfants : Katharina (41 ans) et Sara (44 ans). La fortune totale de la famille s’élève à environ 17 millions de francs suisses. Sara est en incapacité permanente de discernement et fait l’objet d’une curatelle de portée générale (art. 398 CC) ; elle vit dans une colocation encadrée et ne dispose d’aucun revenu professionnel propre.Katharina exerce la profession de médecin à l’hôpital cantonal de Lucerne et est financièrement indépendante. Hans et Anna poursuivent deux objectifs centraux dans le cadre de leur planification successorale :
Hans et Anna ont l’intention de faire transférer Sara dans un foyer d’accueil situé près de St Andrews (Écosse). Sara y transférerait sa résidence habituelle et vivrait désormais de manière permanente en Écosse. Hans et Anna ont pris cette décision car cet établissement dispose d’un programme d’accompagnement spécialisé dans le handicap de Sara, qui n’existe pas sous une forme comparable en Suisse. Le financement des frais d’accompagnement doit continuer à être assuré par le patrimoine familial.
Les faits de base restent inchangés. Hans et Anna ont deux enfants :
Situation identique à celle du cas initial. Hans et Anna n’ont désormais plus qu’une seule fille, Katharina.
Fabrizio est un ami de longue date de Hans et Anna ; il vit avec le couple depuis plusieurs années et s'occupe d'eux au quotidien. Afin de lui garantir, après leur décès, la possibilité de continuer à vivre à vie dans son domicile actuel, Hans et Anna désignent Fabrizio par testament comme héritier anticipé de la propriété située à Küsnacht. La succession par réversion doit intervenir au décès de Fabrizio. Katharina est désignée comme héritière par réversion pour ce bien immobilier et ne doit en prendre possession qu’au moment de la succession par réversion (décès de Fabrizio), tandis que le reste de la succession lui reviendra immédiatement. Hans et Anna souhaitent ainsi s’assurer que Fabrizio puisse rester toute sa vie dans la propriété de Küsnacht, mais que celle-ci ne soit pas vendue librement avant la survenance de la succession subséquente et qu’elle reste finalement dans la famille.
[### 2.4 Questions
Hans et Anna vivent désormais à Samedan (GR). Ils ont trois enfants, Marco (résidant aux États-Unis), Sara et Katharina (résidant en Suisse), ainsi que deux petits-enfants, Jeffrey et Melina, les enfants de Katharina. Hans, ses trois enfants et ses petits-enfants ont la double nationalité suisse et américaine, mais ce n’est pas le cas d’Anna.
Pour ses actifs américains (biens immobiliers, titres), Hans\ crée de son vivant le « Müller Trust ». Il peut révoquer ce trust, dont il est le trustee et l’unique bénéficiaire.
Après le décès de Hans, les trois enfants et leurs descendants sont les bénéficiaires exclusifs, à parts égales par branche familiale, et l’un d’entre eux au moins est toujours administrateur ; toutes les branches familiales élisent ou révoquent l’administrateur à la majorité et disposent d’un droit de veto sur les décisions. Anna est d’accord avec cela :
Scénario 1 : les descendants sont les seuls bénéficiaires. Ils n’ont aucun contrôle ni aucune influence sur le trust. Le fiduciaire dispose d’un pouvoir discrétionnaire quant au moment, à l’étendue et au montant des distributions et n’est pas tenu de traiter les descendants sur un pied d’égalité.
Scénario alternatif 2 : outre les descendants, les amis de Hans et des associations caritatives américaines sont également des bénéficiaires secondaires, mais ils n’entrent en ligne de compte qu’une fois tous les descendants décédés.
Hans et Anna ont de nouveau leur domicile à Küsnacht (ZH). Contrairement au scénario initial, Hans prélève à plusieurs reprises, de son vivant, des montants importants sur le « Müller Trust », qu’il verse à l’organisation à but non lucratif « California Children’s Health Foundation », établie en Californie. Ces dons sont effectués à chaque fois sur la base d’une décision de Hans en sa qualité de trustee du « Müller Trust » révocable, les différents versements atteignant au fil des ans une valeur considérable. Les descendants ne sont ni associés à la prise de décision concernant ces dons, ni informés de ceux-ci. Après le décès de Hans, ils constatent que la fortune restante dans le « Müller Trust » est nettement inférieure à ce qu’ils avaient prévu, en raison des dons effectués.
Hans et Anna Berger sont des doubles nationaux germano-suisses et font partie de la catégorie dite des « UHNWI ». Ils résident en Allemagne depuis plusieurs décennies. Leur patrimoine comprend de nombreux portefeuilles, participations et biens immobiliers en Suisse, en Allemagne et dans des pays tiers.
Hans et Anna ont deux filles, Dora et Erica, désormais adultes. Dora vit à Zurich depuis plusieurs années et travaille dans une banque. Erica s’est elle aussi récemment installée à Zurich, car elle a épousé Sébastien, qui réside dans cette ville. Entre-temps, leur premier enfant est déjà né, dont Erica s’occupe.
Dans le cadre de la planification successorale, Hans et Anna souhaitent atteindre différents objectifs : leur patrimoine doit rester uni, car certains investissements sont difficilement divisibles et, selon eux, « le tout vaut plus que la somme des parties ». Le patrimoine doit en outre être protégé, d’une part contre les beaux-enfants et autres facteurs familiaux susceptibles d’exercer une influence ou de perturber la situation ; d’autre part, ils craignent que le contexte politique et, par conséquent, le cadre fiscal en Allemagne ne se durcissent.
Après mûre réflexion et des conseils approfondis, Hans et Anna décident de créer une fondation familiale allemande dont ils ne sont pas les bénéficiaires, mais au sein de laquelle ils participent activement au conseil de fondation. Ils disposent de certains privilèges et restent en contact étroit avec les banquiers et les gestionnaires de fortune qui gèrent le patrimoine de la fondation. Par ailleurs, leurs filles doivent siéger au sein de cet organe, sans toutefois disposer de droits significatifs et dans le but principal de « se former » ; le conseil est complété par des membres externes (des tiers) qui apportent leur expertise et assurent la continuité, tout en évitant les situations de blocage.
La fondation est constituée en Allemagne en tant qu’entité juridique autonome et indépendante d’Anna et de Hans, et est également reconnue comme une entité fiscale distincte (une décision fiscale préalable allemande à cet égard – analogue à un ruling – a été obtenue). Hans et Anna apportent une grande partie de leur patrimoine à la fondation. En Allemagne, cet apport entraîne des conséquences fiscales qu’Anna et Hans acceptent.
Comment la fondation doit-elle être évaluée sur le plan fiscal du point de vue suisse de Dora et Erica ? Quelles sont les possibilités qui s’offrent à elles et que leur conseillez-vous ?
Outre la planification successorale privée, Anna s’interroge sur la succession de l’atelier de couture et de la boutique AM Fashion AG, dont le siège se trouve à Bad Zurzach (AG) et dont elle détient 100 % des actions dans sa fortune privée (actions de fondateur).
Comme aucun de ses enfants ne souhaite reprendre l’entreprise et qu’elle cherche depuis longtemps, sans succès, un acquéreur, Anna décide de céder ses parts à Alexandra, une collaboratrice de longue date qui en assure la direction depuis plusieurs années.
Alexandra est de nationalité allemande et fiscalement domiciliée à Munich. En semaine, elle réside à Bad Zurzach (AG) dans le cadre d’un séjour hebdomadaire. Elle travaille exclusivement en Suisse et y est assujettie à l’impôt à la source et aux cotisations sociales.
Au terme de négociations acharnées et avec l’aide d’un conseiller spécialisé dans la succession, qui doit convaincre Anna qu’elle ne peut obtenir un prix de vente plus élevé, Anna et Alexandra concluent un contrat de vente d’actions aux conditions suivantes :
Trois ans après la vente, la KSTA AG ouvre une procédure de redressement fiscal et d’amende à l’encontre d’Alexandra, au motif que les actions d’AM Fashion AG qu’elle a acquises sont des actions réservées au personnel et que la différence de 3 millions de CHF entre le prix de vente et la valeur calculée selon la formule est imposable en tant que revenu professionnel.
