1. Faits
TopCo (États-Unis) apporte sa société opérationnelle OpCo (Pays-Bas) à sa filiale HoldCo (Suisse) le 1er mars 2023 par voie d’apport en nature (contre des KER). L'apport est effectué à une valeur estimée de manière prudente à 100 millions de CHF. Fin août 2023, le rapport d'évaluation final est disponible ; selon une évaluation DCF, la valeur d'OpCo s'élève à 140 millions de CHF. La participation est réévaluée de 40 millions de CHF en septembre 2023 (variante : en avril 2024).
Après l'approbation des comptes annuels 2023 par l'assemblée générale, un montant de 140 millions de CHF est déclaré en mai 2024 au moyen du formulaire 170 KER.
Questions
- Dans quelle mesure les KER peuvent-ils être confirmés par l'AFC ?
- Existe-t-il des alternatives à la procédure choisie ?
- Quelles seraient les conséquences fiscales en matière de perception de l'impôt anticipé si l'AFC n'acceptait la valeur de l'OpCo qu'à hauteur de 80 millions de CHF ?
- Quelles seraient les conséquences en matière d'impôt anticipé en cas de liquidation de l'OpCo en 2026 ?
1. Faits
Le 30 mai 2021, TopCo acquiert TargetCo auprès de la société indépendante XCo pour un prix de 100 millions de CHF, majoré d’un paiement d’earn-out d’un montant maximal de 40 millions de CHF après trois ans. Le 15 août 2021, la TopCo apporte la TargetCo nouvellement acquise à la KER de sa filiale HoldCo dans le cadre d'un apport en nature d'une valeur de CHF 100 millions.
Après approbation des comptes annuels 2021, HoldCo demande, par le biais du formulaire 170, une KER de 100 millions de CHF.
Le 30 mai 2024, TopCo effectue le paiement de l'earn-out de CHF 40 millions devenu exigible en fonction des résultats d'exploitation.
Après approbation des comptes annuels 2024, HoldCo demande, en soumettant le formulaire 170, un KER supplémentaire de 40 millions de CHF.
Variante : TopCo verse une contribution de 100 millions de CHF au capital de HoldCo, à hauteur du prix d'achat, laquelle acquiert à son tour TargetCo auprès de XCo le 30 mai 2021. Le 30 mai 2024, TopCo reprend l'engagement financier de HoldCo et verse à XCo le paiement d'earn-out de 40 millions de CHF devenu exigible.
Questions
- Dans quelle mesure les KER peuvent-ils être confirmés ?
- Existe-t-il des alternatives à la procédure choisie ?
- Variante : dans quelle mesure les KER peuvent-ils être confirmés ?
- Variante : quelles sont les conséquences en matière d'impôt anticipé en cas de liquidation de TargetCo en 2026 ?
1. Faits
La société X. AG, détenue par X., possède deux établissements, l'établissement A et l'établissement B.
Il est prévu de scinder l'unité B dans le cadre d'une scission régie par l'ancien droit.
La société X. AG dispose d'un capital social de 100 000 CHF.
Question
- Comment structurer la scission sans que X ne soit soumis à l'impôt anticipé en raison d'un gain sur la valeur nominale ?
1. Faits
Le 15 septembre 2024, un fonds de capital-investissement acquiert la société suisse X. SA (capital social : 1 million de CHF ; pas de KER) par l'intermédiaire de la société d'acquisition Y. SA (capital social : 1 million de CHF), également domiciliée en Suisse, pour un montant de 100 millions de CHF auprès d'un vendeur suisse. La société Y. AG est détenue par la société Z. Sàrl, établie au Luxembourg.
Y. AG reçoit du fonds une subvention de 30 millions de CHF ainsi qu’un prêt de 40 millions de CHF portant intérêt au taux de 6 % par an.
Z. Sàrl contracte un crédit de 30 millions de CHF portant intérêt au taux de 6 % par an, qui est syndiqué auprès de 12 fonds de dette.
Z. Sàrl met les fonds levés à la disposition de X. AG par le biais d’un prêt d’actionnaire de 30 millions de CHF portant intérêt à 6 % par an.
Le 10 décembre 2024, X. AG est absorbée par Y. AG.
Questions
- Quelles sont les conséquences en matière d'impôt anticipé liées à l'absorption de X. AG ?
- Quelles sont les conséquences en matière d'impôt anticipé des paiements d'intérêts effectués par X. AG au titre des prêts d'actionnaires ?
1. Faits
Le 30 juin 2022, la société suisse X. AG a obtenu de sa société sœur Y. BV, établie aux Pays-Bas, un prêt à durée indéterminée de 100 millions de dollars US, portant intérêt au taux de 2,75 % par an. Les intérêts sont exigibles au 30 juin de chaque année.
Le 10 juin 2024, le contrat entre X. AG et Y. AG est modifié et le taux d'intérêt est porté à 4,75 % avec effet au 1er juillet 2025 (afin de tenir compte du taux d'intérêt maximal prévu par la circulaire de l'AFC du 30 janvier 2024).
Sur les crédits en USD accordés par des tiers, X. AG doit payer en moyenne 3 % par an pour la période d'intérêt 2024/2025.
Question
- Quelles sont les conséquences de l'adaptation du contrat du 10 juin 2024 sur l'impôt anticipé ?
1. Faits
La société suisse X. AG compte 10 actionnaires qui détiennent chacun 10 % du capital de X. AG. Comme elle a un besoin urgent de liquidités (et qu’aucune banque ne souhaite lui prêter de l’argent), elle demande des prêts à ses actionnaires.
Quatre actionnaires (variante : six actionnaires) sont prêts à accorder à X. AG, le 30 juin 2024, un prêt de 1 million de CHF chacun, d'une durée de deux ans, portant intérêt à un taux de 12 % par an (remboursable en fin de période). X. AG accepte ces conditions et conclut des contrats de prêt, qui sont approuvés à la majorité de 70 % lors d'une assemblée générale extraordinaire de X. AG.
X. AG n'a pas de dette envers des tiers.
Question
- S'agit-il d'une prestation en espèces au sens de l'art. 4, al. 1, let. b, LIA ?
1. Faits
La société X. Ltd, domiciliée à l'étranger, transfère son siège en Suisse. Au moment du transfert, elle détient 5 % (variante : 15 %) de ses propres actions (ce qui était autorisé par le droit étranger).
Questions
- Quelles sont les conséquences en ce qui concerne le délai de six ans prévu à l'art. 4a, al. 2, LIA ?
- Conséquences au regard de la règle des 10 % prévue à l'art. 4a, al. 1, OIA en relation avec l'art. 659 CO ?
1. Faits
La société X AG (capital social : 10 millions de CHF) transfère son siège au Luxembourg. Au moment du transfert, elle est détenue à 90 % par la société Y BV, domiciliée aux Pays-Bas ; elle détient 10 % d’actions propres, qu’elle a rachetées trois ans auparavant à son actionnaire minoritaire M (domicilié à Monaco) pour 20 millions de CHF. La valeur nette d'inventaire de X AG (en tenant compte des réserves latentes) s'élève à CHF 200 millions au moment du transfert du siège.
Question
- Quelles sont les conséquences en matière d'impôt anticipé ?
1. Faits
La société X AG, active sur le plan opérationnel, dispose d'un capital-actions de CHF 500'000 ; au 1er janvier 2020, les actions sont détenues par les parties suivantes :
- A (cofondateur) : 20 %
- B (cofondateur) : 20 %
- C (cofondateur) : 20 %
- D, E, F et G : 10 % chacun (collaborateurs)
Le cofondateur A souhaite réduire sa participation et vend 10 % de ses actions à X SA le 1er mars 2020 à leur valeur vénale de 1 million de CHF.
Le 30 mai 2023, l’assemblée générale décide, afin de permettre la participation d’autres collaborateurs, d’une part de créer différentes catégories d’actions et, d’autre part, de procéder à une augmentation de capital de CHF 50 000. Concrètement, les actions existantes émises sont converties en actions dites « A », qui donnent droit à une part correspondante des réserves existantes. Les actions nouvellement créées ainsi que les actions propres sont désormais qualifiées d’actions B, qui donnent droit à une part des réserves constituées à partir de 2024.
Les actions nouvellement créées ainsi que les actions propres seront vendues fin 2023 à divers collaborateurs à leur valeur vénale, pour un montant total de CHF 1 million.
Questions
- Quelles sont les conséquences en matière d'impôt anticipé ?
- Si oui, qui est considéré comme bénéficiaire de la prestation ?
1. Faits
La société cotée en bourse X AG dispose d'un capital-actions de 100 millions de CHF ; au 31 décembre 2023, elle détient 10 % de ses propres actions, qu'elle a acquises en bourse au cours des quatre dernières années pour un montant de 80 millions de CHF. Conformément à la décision de l'assemblée générale, la valeur nominale doit être réduite à CHF 1.00 au 1er janvier 2024. La réduction de la valeur nominale, d'un montant total de CHF 90 millions, ne doit pas être versée aux actionnaires, mais utilisée pour la constitution de réserves de capital.
Question
- Dans quelle mesure les réserves de réévaluation peuvent-elles être confirmées par l'AFC ?
1. Faits
La société cotée en bourse X SA a racheté 5 % de ses propres actions le 1er novembre 2019 au prix de 80 millions de CHF via la bourse. Le 15 octobre 2024, elle vend les actions au prix de 110 millions de CHF via la bourse et comptabilise la différence de 30 millions de CHF sans incidence sur le résultat en contrepartie des KER.
Variante : au 1er novembre 2025, la société X AG détient toujours ses propres actions et déclare correctement l'impôt anticipé au moyen du formulaire 102 (y compris la conversion en pourcentage faute de possibilité de répercussion) ; en 2027, la société X AG vend ses propres actions pour un montant de 120 millions de CHF.
Question
- Dans quelle mesure les KER peuvent-elles être confirmées par l'AFC ?
1. Faits
La société X SA est absorbée par sa société sœur Y SA.
La société X SA dispose d'un capital-actions de 20 millions de CHF et détient des actions propres d'une valeur nominale de 2 millions de CHF, qui avaient été rachetées à l'époque pour 17 millions de CHF (variante : pour 23 millions de CHF).
Question
- Dans quelle mesure les KER peuvent-elles être confirmées par l'AFC ?
1. Faits
Le patron XY détient, par l'intermédiaire de HoldCo, trois sociétés opérationnelles qui fabriquent des produits de grande qualité, connus et appréciés dans le monde entier ; XY est considéré en Suisse comme un entrepreneur modèle.
Le personnel est employé par Mgt.Co et assuré pour la prévoyance professionnelle auprès de la caisse de pension du groupe ; sous la direction de XY, celle-ci réalise des rendements supérieurs à la moyenne.
HoldCo détient les précieux droits de marque et génère ainsi des revenus de licence substantiels.
XY détient en outre Family Office AG, qui agit en tant que société de gestion de fortune pour la famille (et de manière totalement indépendante de HoldCo).
En 2020, la caisse de pension accorde à une coopérative de construction indépendante un prêt garanti par un gage immobilier de 10 millions de CHF ; la coopérative de construction prévoit la construction d’un hôtel de luxe avec un volume d’investissement de 200 millions de CHF.
En 2022, il est révélé au grand public que la coopérative de construction a trompé de manière frauduleuse ses investisseurs et ses prêteurs et que la valeur de l’hôtel n’est que de 20 millions de CHF. La valeur de marché du prêt de la caisse de pension n’est désormais plus que de 1 million de CHF.
La caisse de pension pourrait facilement couvrir cette perte grâce à ses autres investissements ; le préjudice financier serait négligeable. Afin que la caisse de pension n'ait pas à comparaître dans le cadre d'une procédure de faillite publique (et très médiatisée), XY décide, immédiatement après la révélation de la tromperie, que Family Office AG rachète le prêt de la caisse de pension à sa valeur nominale de 10 millions de francs suisses ; Family Office AG passe ensuite le prêt en perte.
Questions
- Y a-t-il des conséquences fiscales en matière de prélèvement de l'impôt anticipé ?
- Si oui, qui est considéré comme le bénéficiaire de la prestation dans le cas présent ? Cui bono ?
- L'appréciation fiscale en matière d'impôt anticipé change-t-elle si la HoldCo reprend le prêt à sa valeur nominale ?
1. Faits
Depuis de nombreuses années, la société X. AG loue un appartement à son actionnaire unique X. pour 2 000 CHF par mois. Le loyer est dû à la fin de chaque mois (avec un délai de paiement de 30 jours).
Le prix du marché pour l'appartement s'élève à CHF 4'000.
De plus, le 31 janvier 2023, la société X. AG a vendu à X. un tableau d'une valeur de 2 millions de CHF pour 100 000 CHF.
En juin 2024, l'AFC effectue un contrôle chez X. AG et constate que l'appartement a été loué à un prix inférieur à celui du marché et que le tableau a été vendu à un prix inférieur à celui du marché.
L'exercice comptable de X. AG correspond à l'année civile. L'assemblée générale a lieu le 30 juin de l'année suivante.
Questions
- À partir de quand les intérêts moratoires sur l'impôt anticipé sont-ils dus ?
- Pour quelles années l'AFC peut-elle faire valoir sa créance d'impôt anticipé ?
