Atelier d'Oliver Jäggi et Remo Küttel à l'occasion du séminaire ISIS) des 02 + 03 juin 2025 intitulé "Problèmes actuels de l'imposition de la société anonyme et de l'actionnaire".
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voir dans la langue originale (Allemand)La société X SA présente un déficit réel et a besoin d'être assainie. La société Y SA (actionnaire de X SA) renonce à un prêt existant accordé à X SA afin d'assainir cette dernière. La renonciation à la créance est directement comptabilisée dans les capitaux propres de X SA.
La société X SA présente un véritable déficit et a besoin d'être assainie. La société Y SA (actionnaire de la société X SA) renonce à un prêt existant accordé à la société X SA afin de permettre l'assainissement de cette dernière. La renonciation à la créance est comptabilisée dans le compte de résultat de la société X SA.
La société X SA présente un véritable déficit et a besoin d'être assainie. La société Y SA (actionnaire de la société X SA) effectue un apport de créance à la société X SA afin de l'assainir : la société Y SA apporte ainsi une créance existante sur la société X SA à cette dernière sous forme d'apport en nature, et la créance est éteinte. L'apport de créance est comptabilisé sans incidence sur le résultat chez la société X SA.
La société A AG est une société holding dont le siège est à Zurich. Elle détient les parts du groupe A. Les actions de la société A AG sont cotées en bourse. Lors d’un contrôle comptable, l’administration fiscale cantonale de Zurich constate que la société A AG a comptabilisé en capitaux propres, en tant que poste négatif, des actions qu’elle avait rachetées en 2011 et 2012 pour un programme de participation des collaborateurs. Dans le cadre de l'attribution de ces actions aux collaborateurs, il en est résulté une différence positive entre la valeur d'attribution et le coût d'acquisition de CHF 65 082 950, que A AG a compensée avec le poste négatif dans les capitaux propres et créditée à la réserve légale de capital sans incidence sur le résultat. L'administration fiscale cantonale inclut dans le bénéfice net imposable la différence, comptabilisée hors résultat, entre le coût d'acquisition et la valeur d'attribution des actions utilisées pour le programme de participation des collaborateurs.
La société A SA comptabilise la différence positive entre le coût d'acquisition et la valeur d'attribution dans le compte de résultat.
Variante 1 : lors de la cession des actions propres, il en résulte une différence négative entre le prix d'émission et le coût d'acquisition, et la société A SA comptabilise la perte dans le compte de résultat.
La société X SA détient 5 % des actions de la société A SA, d’une valeur comptable de 1 million de CHF, et les vend à la société A SA à leur valeur vénale de 1,5 million de CHF.
La société X SA tient sa comptabilité en USD et établit ses comptes en CHF. Son bilan (simplifié) au 31.12.2024 et son compte de résultat 2024 se présentent comme suit :
La société A SA, dont le siège est à Genève, fournit des prestations dans les domaines de l'audit, du conseil fiscal, du conseil aux entreprises et de la fiducie. Dans sa déclaration fiscale 2021, elle a déclaré un bénéfice net imposable dans le canton de Genève de CHF 78'123 ainsi qu'un bénéfice net imposable en Suisse de CHF 153'216. Le bilan joint présentait en outre des provisions à court terme d'un montant de CHF 2,04 millions. L'administration fiscale de Genève a adressé une demande de renseignements à A SA et a exigé des informations plus détaillées sur ces provisions. La société a notamment comptabilisé une provision pour congés d'un montant de 250 000 CHF. L'administration fiscale de Genève a refusé d'autoriser la déduction de cette provision, car celle-ci équivaut à une provision pour charges futures.
À partir de 1993, A a créé avec deux partenaires la société C SA, active dans le conseil en placement et la gestion de fortune. Au fil du temps, les associés fondateurs ont progressivement vendu un total de 37 868 actions sur un total de 50 000 à la banque D. La participation de la banque s'élevait ainsi à 75,74 %, les associés fondateurs conservant une participation minoritaire dans la société. En 2012, la banque D a annoncé qu'elle prévoyait de se séparer de sa participation dans C SA dans le cadre d'une réorientation de ses activités. A souhaitait reprendre le contrôle de C SA et envisageait un rachat par les cadres. La transaction nécessaire à cet effet a été réalisée par l’intermédiaire de la société E AG, qu’il contrôlait alors à 100 %. La société E AG a racheté les parts de C AG, y compris 4 203 actions détenues par A (8,4 %), et a rapidement revendu ces actions. La vente des 8,4 % d’actions détenues par A à la société E AG a été qualifiée de transposition par l’administration fiscale de Zurich.
A dispose d'un permis de séjour et est marié à C, qui possède un permis d'établissement. A et C se séparent en janvier 2025. A est employé par la société X AG, dont le siège est en Suisse, travaille jusqu'à fin septembre 2025, puis s'installe à l'étranger.
A possède la nationalité suisse et est employé chez X SA, dont le siège est en Suisse. Il part s’installer à l’étranger en décembre 2024 et reçoit, après son départ à l’étranger en 2025, une prime pour son activité professionnelle chez X SA.
A, domicilié au Royaume-Uni, est membre du conseil d'administration de la société X SA, dont le siège est en Suisse. A détient 100 % d'une société de services, Y Ltd., au Royaume-Uni. Y Ltd. facture à X SA les honoraires de conseil d'administration d'A ainsi que d'autres prestations de conseil fournies par A.
A, domicilié au Royaume-Uni, reçoit, en tant que membre du conseil d'administration de X AG, dont le siège est en Suisse, 200 actions de X AG d'une valeur nominale de 100 CHF et d'une valeur vénale de 1 000 CHF par action.
La société X SA, dont le siège est en Suisse, a été fondée par la société mère allemande Y AG et est en phase de démarrage. La société X SA ne dispose pas encore d'un personnel qualifié en nombre suffisant. La société mère Y AG met donc son collaborateur A à la disposition de X AG pour une période transitoire de 12 mois. Il existe un contrat de travail entre Y AG et son collaborateur A régi par le droit allemand. A séjourne en Suisse un jour par semaine et est intégré dans l'organisation de X AG. Y AG, en Allemagne, facture les coûts salariaux de A à X AG au prorata.
