Atelier de Stefan Piller et Rita Sommariva à l'occasion du séminaire ISIS) du 05 février 2025, intitulé "Prix de transfert pour les PME".
cette version linguistique est une traduction générée automatiquement. Le texte peut donc contenir des erreurs linguistiques et terminologiques.
voir dans la langue originale (Allemand)AUTOMATION CH est la filiale suisse d'AUTOMATION NL, siège social du groupe AUTOMATION, une entreprise de taille moyenne active depuis plus de 30 ans dans le domaine des machines de précision.
Les activités du groupe AUTOMATION sont très capitalistiques, notamment au niveau des unités de production en Allemagne et en Inde. Afin de réduire le risque de liquidité du groupe, la direction a décidé en 2010 de centraliser la gestion des liquidités et les activités de trésorerie du groupe au sein d’AUTOMATION NL. En conséquence, le département financier d'AUTOMATION NL gère notamment l'octroi de prêts aux filiales du groupe. Dans le but de minimiser la charge financière du groupe vis-à-vis des banques externes, cette même équipe est également chargée de la gestion des délais de paiement envers les clients et les fournisseurs, ainsi que de la gestion du risque de change lié aux différentes positions financières (les sociétés du groupe opèrent dans cinq devises différentes).
AUTOMATION CH est responsable de la distribution des produits d'AUTOMATION en Suisse, en Allemagne et en Autriche. En 2018, AUTOMATION CH a embauché un nouveau responsable financier, qui travaillait auparavant au sein du département PME d'une banque suisse. Afin de garantir que les transactions financières internes au groupe soient correctement reflétées dans les systèmes comptables au niveau du groupe et au niveau local, AUTOMATION NL a demandé à AUTOMATION CH – notamment à son responsable financier – d’assister le département financier du groupe dans les activités de contrôle de gestion et de comptabilité liées à la gestion des liquidités du groupe. En conséquence, AUTOMATION NL et AUTOMATION CH ont conclu en 2018 un accord de niveau de service (« Service Level Agreement ») dans lequel AUTOMATION CH facture à AUTOMATION NL les services fournis par son responsable financier à l’équipe financière du groupe (« Finance Support Services ») au coût majoré d’une marge de 5 %.
En mai 2023, AUTOMATION CH est invitée, dans le cadre de l’imposition fiscale pour l’exercice 2022, à fournir les documents énumérés ci-dessous :
Le groupe ne dispose d'aucune documentation relative aux prix de transfert. Il n'existe pas non plus de documents prouvant la fourniture de services de soutien financier. Le seul document disponible, outre la description générale du poste de directeur financier, est le contrat de niveau de service de 2018. Lors de l'examen de ce document, le directeur général d'AUTOMATION CH constate que les services de soutien financier sont décrits de manière plutôt générale et que les activités suivantes, en particulier, sont répertoriées parmi celles effectuées par AUTOMATION CH :
Fondée en 2018, LikeNew CH est une start-up qui achète, reconditionne et répare des appareils électroniques d'occasion afin de les revendre sur le marché en tant que produits « reconditionnés ».
LikeNew CH achète ces produits à un prix d'achat déterminé, tant auprès de particuliers que d'entreprises. Les produits sont ensuite transférés à la filiale établie en Slovénie (« LikeNew SI »), qui procède aux réparations nécessaires, à la remise à neuf et à la mise à jour des composants matériels et logiciels. Une autre filiale basée en Autriche (« LikeNew AT ») se charge de la gestion, de la maintenance et du développement de la plateforme en ligne sur laquelle les produits reconditionnés sont vendus.
Lors de l'élaboration du budget pour 2024, le nouveau directeur financier (nommé six mois plus tôt) constate que LikeNew SI a payé plus d'impôts que les autres sociétés du groupe au cours de chacun des exercices 2020, 2021 et 2022, bien qu'elle n'ait généré aucun chiffre d'affaires. Et ce sera probablement aussi le cas pour l'exercice 2023. Il examine le contrat de contrôle interne entre LikeNew CH et LikeNew SI et constate que :
Le directeur financier sait que LikeNew SI conserve également environ 10 % des produits réparés afin de les vendre sur les marchés d'Europe de l'Est. Il s'agit toutefois d'une activité accessoire à la réparation des produits. Entre-temps, les fondateurs ont demandé au directeur financier de veiller au respect des règles en matière de prix de transfert, sans qu'aucun budget ne soit alloué à cet effet.
CABLE CH est un fabricant et distributeur de câbles et composants électroniques (interrupteurs, connecteurs, etc.) basé en Suisse. Avec une vingtaine d’employés, elle vend ses produits à des clients (B2B) principalement en Suisse et sur les marchés voisins que sont l’Allemagne et l’Autriche.
Afin de maintenir la compétitivité des coûts des produits vendus dans les pays européens, CABLE CH décide de s’étendre au Portugal : elle y fonde une filiale à 100 % (« CABLE PT ») et l’utilise comme sous-traitant, rémunéré avec une majoration de 4 %. La responsable de production de CABLE CH dispose d’une longue expérience dans le secteur et a également travaillé pour trois des principaux acteurs du marché européen. À ce titre, elle estime qu’une majoration de 4 % reflète le comportement moyen du marché.
La direction de CABLE CH a décidé d’utiliser en priorité les liquidités disponibles au sein de l’entreprise (générées en grande partie par la vente de produits) pour l’achat d’un site approprié au Portugal ainsi que pour l’acquisition de machines de pointe, afin de maintenir les normes de qualité élevées des produits fabriqués par CABLE PT. La direction de CABLE CH part du principe que CABLE PT atteindra, après au moins trois ans d'activité, un niveau de chiffre d'affaires suffisant pour couvrir l'ensemble des coûts.
Pour la première année d'activité de CABLE PT, seuls les fonds nécessaires au respect des obligations réglementaires habituelles (paie, comptes annuels, déclarations fiscales) sont donc disponibles.
Questions
INNOVATIVE CH est une start-up qui a développé une solution basée sur l'apprentissage automatique pour convertir les images et les informations capturées par des caméras vidéo et des capteurs en données d'occupation des locaux.
Cinq ans après sa création, INNOVATIVE CH (et sa filiale INNOVATIVE AT) compte déjà parmi les principaux acteurs de l'IoT en Europe et a déjà atteint le seuil de rentabilité. Les cofondateurs et actionnaires ont donc décidé de s'étendre vers les marchés voisins de la France et de l'Italie au cours des trois prochaines années. Afin de se conformer aux dispositions légales locales en matière de collecte et de traitement des données, INNOVATIVE CH a créé dans chaque pays une entité chargée des services d’assistance (par exemple, une hotline pour les clients souhaitant se plaindre de la qualité des données ; assistance au dépannage). Chaque entité locale facture à INNOVATIVE CH une majoration couvrant les coûts et les bénéfices.
Les investisseurs ont demandé aux fondateurs d’INNOVATIVE CH de veiller à ce que les prix de transfert soient respectés au sein de l’ensemble du groupe, afin d’éviter que les résultats obtenus jusqu’à présent ne soient réduits à néant par des contestations fiscales. Cela ne doit toutefois pas se faire au détriment des ressources nécessaires au développement de la nouvelle version de la solution, dont le lancement est également prévu au cours des deux prochaines années.
Question
_____________________________________
1 La réglementation portugaise en matière de prix de transfert n'exige actuellement pas que les entreprises locales établissent des documents spécifiques relatifs aux prix de transfert, bien qu'elle attende que les transactions intra-groupe s'effectuent aux conditions du marché.
2 INNOVATIVE CH a connaissance du « régime de protection contre les sanctions » en vigueur en Italie, mais n’est pas encore prête à investir dans la création d’un dossier local et d’un dossier maître conformément à la réglementation italienne en matière de prix de transfert.
