Atelier de Roger Rohner et Ralf Imstepf à l'occasion du séminaire ISIS) des 3 et 4 juin 2024, intitulé "Mise à jour sur la TVA".
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voir dans la langue originale (Allemand)Madame Livia Wenger, domiciliée à Wohlen (AG), possède dans son patrimoine privé un immeuble commercial à Rümlang (ZH), dont elle a hérité de sa mère en 2022. Sa mère avait acheté cet immeuble en 2015, TVA comprise. À l’instar de sa mère, Madame Livia Wenger a opté pour l’assujettissement à la TVA pour la location de cet immeuble commercial.
Comme Mme Livia Wenger prévoit également d'autres opérations immobilières et ne souhaite pas courir le risque d'être un jour qualifiée de négociatrice immobilière à titre professionnel, elle apporte ce bien immobilier, parmi d'autres, à la société Wenger Immo AG qu'elle vient de fonder et dont le siège est à Wohlen.
Conformément à la pratique de l'administration fiscale cantonale de Zurich, une valeur d'apport correspondant à 75 % de la valeur vénale est acceptée. La valeur vénale s'élève à 5 millions de francs suisses ; l'immeuble est apporté à Wenger Immo AG pour un montant de 4 millions de francs suisses. L'option fiscale sur les loyers doit être maintenue.
Après le transfert de l'immeuble commercial, Mme Livia Wenger se désinscrit de la TVA.
Un an plus tard, elle apporte son véhicule privé d’une valeur de 65 000 CHF à titre d’apport en nature à Wenger Immo AG. La valeur d’apport est comptabilisée à 50 000 CHF contre un agio. Le véhicule est utilisé par elle en tant que gérante de Wenger Immo AG.
Un an plus tard, la société Wenger Immo AG met à la disposition de Mme Livia Wenger un abonnement général CFF (ou un abonnement demi-tarif CFF).
La société Pegasus AG, inscrite au registre des assujettis à la TVA, est propriétaire d’un avion immatriculé en Suisse. L’importation et l’exploitation de cet avion donnent lieu à des impôts préalables d’un montant de 2 millions de francs suisses en 2022.
En 2022, l’avion est utilisé dans le cadre de 1 000 heures de vol comme suit :
La société Phaethon AG, inscrite au registre de la TVA, loue des places de parking souterraines pour des voitures de luxe et exploite un atelier d'entretien automobile. Au 31 décembre 2022, Phaethon AG était propriétaire de deux voitures de collection. Celles-ci sont également mises à la disposition de l’actionnaire unique de Phaethon AG, M. Bellerophon, à des fins privées. Un véhicule de fonction est en outre mis à la disposition de M. Bellerophon.
Monsieur Bellerophon est l’actionnaire unique de Fides AG, qui exerce une activité fiduciaire. Depuis le 1er janvier 2022, Fides AG est en outre propriétaire d’une maison de vacances dans la vallée de Conches (canton du Valais). La maison de vacances est à la disposition exclusive de M. Bellerophon. En contrepartie, il verse à Fides AG une redevance conforme au marché, qui est soumise à l’imposition au taux spécial de 3,7 %. Fides AG table sur un excédent global de TVA de 40 000 CHF pour une durée de détention de 20 ans.
La société Fabrik AG, dont le siège est à Saint-Gall, est propriétaire d’un terrain à Saint-Gall. Jusqu’à fin 2022, elle y exploitait une usine, ce qui lui permettait de déduire intégralement la TVA en amont. En 2023, le terrain passe de la zone industrielle à la zone résidentielle. La société Fabrik AG élabore alors un concept pour la construction d’immeubles résidentiels.
Après la cessation de l'activité opérationnelle de l'usine fin 2022, la société Fabrik AG continue de louer l'ancien site industriel à divers locataires, en conservant une option sur les baux. Ces baux sont toutefois limités à deux ans, mais peuvent être prolongés à court terme jusqu'à ce que la construction des immeubles résidentiels commence.
À l’automne 2023, Fabrik AG trouve un acquéreur pour le terrain, à savoir Immo AG, dont le siège est à Zurich. Immo AG reprend à la fois les baux avec option et le projet de développement du complexe résidentiel. Cependant, le début des travaux est encore retardé, de sorte que les baux sont prolongés à court terme jusqu’à ce que la démolition de l’usine et la construction du nouveau bâtiment commencent finalement en 2027.
1 Inspiré de l'arrêt du TF du 13 septembre 2022, 2C_876/2020.
À la suite d’un contrôle chez Janus GmbH, l’AFC a corrigé la créance fiscale de 20 000 CHF en sa faveur par une notification de taxation (NT) du 18 juin 2018 (période fiscale 2011). Le 9 juillet 2018, la société Janus GmbH a payé sans réserve le montant de 15 000 CHF correspondant à la répercussion de l’impôt sur les acquisitions et des parts privées.
Par décision du 13 janvier 2017, l’AFC réclame à Entoria AG un montant de 20 000 CHF pour la période fiscale 2012. Ce montant se compose comme suit :
Par courrier du 15 janvier 2017, Entoria AG informe l'AFC qu'elle reconnaît les points 2 et 4 de la décision. Pour le reste, elle conteste toutefois le redressement et demande une décision susceptible de recours à cet égard.
Dans le cadre de la procédure de contestation, l’AFC constate qu’elle a commis des erreurs importantes lors du contrôle de Cardea GmbH. Au lieu d’un redressement fiscal d’un montant de 1 million de CHF lié à des prestations d’intermédiation dans le domaine financier, Cardea GmbH n’a été imposée a posteriori que de 5 000 CHF. Cardea AG a payé les 5'000 CHF sans réserve. Seuls les redressements liés aux impôts sur les acquisitions non décomptés et aux parts privées font encore l'objet d'un litige.
Dans la procédure d'opposition, Cardea AG demande uniquement que la répercussion fiscale liée aux parts privées soit annulée. En ce qui concerne l'impôt sur les acquisitions, elle ne formule en revanche aucune demande.
