Individus

21 septembre 2026

Divorce – enjeux fiscaux

Rebecca Wyniger-Gärtner, titulaire d'un master en droit (MLaw), et Andreas Schorno, titulaire d'une licence en droit (Lic. iur.), examinent, à l'aide d'exemples concrets tirés de la pratique, les enjeux fiscaux liés à la séparation et au divorce – de la séparation de fait aux pensions alimentaires, en passant par les barèmes et les déductions, jusqu'au logement conjugal.

toutes les solutions de ce séminaire

Andreas Schorno

Rebecca Wyniger-Gärtner

cette version linguistique est une traduction générée automatiquement. Le texte peut donc contenir des erreurs linguistiques et terminologiques.

voir dans la langue originale (Allemand)

Cas n° 1 : Séparation de fait

1. Faits

1.1 Faits de base et scénario de référence

Arthur Rohner (AR) et Beatrice Hablützel Rohner (BH) sont mariés et vivent à Liestal. Le 15 juin 2023, ils décident d'un commun accord de mener des vies séparées ; AR « emménage » le 1er juillet 2023 dans un appartement à Muttenz (situé à environ 8 km de Liestal). Par cette mesure, ils souhaitent sauver leur mariage et, après une période de réflexion d’un an, tenter de se remettre à vivre ensemble. La séparation des ménages se poursuit toutefois au-delà du 30 juin 2024. Au quatrième trimestre 2024, AR et BH considèrent que leur mariage a échoué et déposent une demande conjointe de divorce.

AR et BH paient conjointement les loyers des appartements de Liestal et de Muttenz en 2023 et 2024 (compte de loyer commun), qu’ils « alimentent » chacun à parts égales. À partir de 2025, il est stipulé (dans le cadre de la convention de divorce) que chaque conjoint prendra en charge son propre logement.

Les déclarations d’impôts de 2023 et 2024 n’ont pas encore été déposées. L’administration fiscale de Bâle-Campagne a envoyé la déclaration d’impôts pour 2023 en janvier 2024 ; celle de 2024 sera envoyée en janvier 2025. AR et BH ont chacun demandé une prolongation du délai ; ils ne savent pas si les impôts de 2023 doivent être déclarés conjointement ou individuellement. Malgré leur divorce, AR et BH s’adressent conjointement à vous, en tant que conseillère ou conseiller fiscal, et souhaitent savoir comment remplir les déclarations d’impôts de 2023 et 2024 et quelles sont les possibilités d’aménagement qui s’offrent à eux.

AR et BH présentent les éléments fiscaux suivants :

Revenus salariaux après déduction des frais professionnels : AR : 85 000 ; BH : 70 000
Comptes et titres : AR : 4'000 ; BH : 3'000 ; dépôt commun : 3’000
Dettes/intérêts : AR : 200 ; BH : aucun
Versements volontaires effectués par les deux conjoints : 4'000 CHF

Les déductions pour primes d’assurance et capitaux d’épargne s’élèvent à 1'800 CHF pour les personnes imposées individuellement et à 3'600 CHF pour celles imposées conjointement. Les déductions pour le deuxième revenu (maximum 14 100 CHF) et la déduction pour couple marié (2 800 CHF) sont appliquées conformément à la LIFD, version 2023.

Questions sur la variante de base

Comment AR et BH sont-ils imposés pour les périodes fiscales 2023 et 2024 ?
Quel rôle joue le fait que la séparation soit suivie d’un divorce pour l’imposition des couples mariés ?
Quelles différences y a-t-il entre l’imposition individuelle et l’imposition conjointe selon le droit en vigueur en matière d’impôt fédéral direct et d’impôt cantonal dans le canton de résidence ?

1.2 Variante 1

AR travaille à Morat (FR) et y possède un appartement de 1,5 pièce dans la vieille ville, où il passe en moyenne deux nuits par semaine pour des raisons professionnelles et d’où il retourne à Liestal dès que son emploi du temps le lui permet. En raison d’une « pause » décidée d’un commun accord, il réside désormais exclusivement à Morat.

Question

Quels sont les changements par rapport à la situation de base ?

1.3 Variante 2

À cette occasion, AR leur écrit qu’il détient auprès de la banque un dépôt de titres non déclaré jusqu’à présent. Il aurait reçu, il y a six ans, un demi-million d’une tante vivant en France (en secret, en raison des droits de donation élevés en France). BH n’en sait toutefois rien. Les avis d’imposition provisoires du couple pour les périodes fiscales 2023 et 2024 sont encore en suspens, à l’exception du crédit d’impôts à la source correspondant aux années d’échéance des revenus 2022 et 2023.

Questions

Quelles questions de procédure se posent ?
Quelles questions se posent concernant les impôts impayés de 2023 et 2024 ?
BH doit-il craindre d’être poursuivi pour les arriérés d’impôts ?

Cas n° 2 : pension alimentaire, barème et déductions

2. Exposé des faits

2.1 Faits de base

Monsieur et Madame Meier ont deux enfants mineurs, Max et Mia. Depuis leur divorce, les enfants vivent avec Madame Meier. Monsieur Meier s'occupe des enfants un week-end sur deux. Monsieur Meier verse à Madame Meier une pension alimentaire de 1 200,00 CHF par enfant.

Questions

Comment les pensions alimentaires pour enfants sont-elles traitées sur le plan fiscal ?
Quel parent bénéficie de quel barème ?
Quel parent peut bénéficier de quelles déductions ?

2.2 Variante 1

Monsieur et Madame Meier ont deux enfants mineurs, Max et Mia. Après leur divorce, Monsieur et Madame Meier se partagent la garde des enfants à parts égales et continuent d'exercer conjointement l'autorité parentale sur eux. Monsieur Meier verse à Madame Meier une pension alimentaire de 200,00 CHF par enfant.

Questions

Comment les pensions alimentaires sont-elles traitées sur le plan fiscal ?
Quel parent bénéficie de quel barème ?
Quel parent peut bénéficier de quelles déductions ?

2.3 Variante 2

Monsieur et Madame Meier ont deux enfants mineurs, Max et Mia. Après leur divorce, Monsieur et Madame Meier s'occupent chacun à parts égales des enfants et continuent d'exercer conjointement l'autorité parentale sur eux. Pendant la période où ils vivent avec les enfants, les deux parents prennent en charge les frais qui leur incombent. M. Meier verse à Mme Meier une pension alimentaire de 200,00 CHF par enfant. De plus, M. Meier verse, sur présentation de justificatifs, 5'200,00 CHF pour les achats importants et d’autres dépenses liées aux enfants.

Questions

Comment les pensions alimentaires sont-elles traitées sur le plan fiscal ?
Quel parent bénéficie de quel barème ?
Quel parent peut bénéficier de quelles déductions ?

2.4 Variante 3

Monsieur et Madame Meier ont deux enfants mineurs, Max et Mia. Après le divorce, Max vit chez Monsieur Meier et Mia chez Madame Meier. Monsieur Meier verse à Madame Meier 200,00 CHF par mois à titre de pension alimentaire pour Mia.

Questions

Comment les pensions alimentaires pour enfants sont-elles traitées sur le plan fiscal ?
Quel parent bénéficie de quel barème ?
Quel parent peut bénéficier de quelles déductions ?

2.5 Variante 4

Monsieur et Madame Meier ont deux enfants mineurs, Max et Mia. Après leur divorce, Monsieur et Madame Meier se partagent à parts égales la garde des enfants et continuent d'exercer conjointement l'autorité parentale sur eux. Aucune pension alimentaire n'est versée.

Questions

Quel parent bénéficie de quel barème ?
Quel parent peut bénéficier de quelles déductions ?

2.6 Variante 5

Monsieur et Madame Meier ont deux enfants mineurs, Max et Mia. Après le divorce, Monsieur et Madame Meier s’occupent chacun à parts égales des enfants et continuent d’exercer conjointement l’autorité parentale sur eux. Aucune pension alimentaire n’est versée. M. et Mme Meier versent toutefois chacun 200,00 CHF par enfant et par mois sur un compte commun destiné aux enfants, qui sert à régler les dépenses liées à ceux-ci.

Questions

Quel parent bénéficie de quel barème ?
Quel parent peut effectuer quelles déductions ?

2.7 Variante 6

Monsieur et Madame Meier ont deux enfants mineurs, Max et Mia. Après le divorce, les enfants vivent avec Madame Meier. Monsieur Meier verse à Madame Meier une pension alimentaire de 1'200.00 CHF par enfant. En novembre, l'aîné, Max, atteint sa majorité.

Questions

Comment les pensions alimentaires sont-elles traitées sur le plan fiscal ?
Quel parent bénéficie de quel barème ?
Quel parent peut bénéficier de quelles déductions ?

Cas n° 3 : Logement conjugal dans un bien immobilier propre

3. Exposé des faits

3.1 Faits de base

Le couple XY vivait dans une maison individuelle (logement conjugal) et se sépare. La valeur fiscale du bien immobilier s'élève à 1'000'000. L'hypothèque s'élève à CHF 500'000. La valeur locative s'élève à 20'000 CHF, les frais d'entretien du bien immobilier à 6'000 CHF et les intérêts hypothécaires à 4'000 CHF.

La convention de séparation stipule notamment que :

X verse mensuellement à Y, sur son compte, la somme de 2'000 CHF pour subvenir à ses besoins.
Le bien immobilier qui servait de domicile conjugal jusqu’à la séparation est attribué à Y pour son usage exclusif.
Les frais liés au bien immobilier et aux intérêts sont réglés comme suit (voir les variantes 1 à 4 pour les modalités).

Questions et variantes

Quelles sont les conséquences fiscales concernant les éléments immobiliers et les dettes pour les variantes suivantes :

X est propriétaire exclusif du bien immobilier et est également seul responsable de la dette hypothécaire envers la Banque Z SA. X prend en charge l'entretien du bien immobilier.
X est propriétaire exclusif du bien immobilier. Cependant, X et Y ont souscrit conjointement le crédit bancaire. X prend en charge l’entretien du bien immobilier et les intérêts hypothécaires.
X et Y sont copropriétaires à raison de ½ chacun et ont également contracté conjointement la dette hypothécaire avec une responsabilité solidaire. Les intérêts ont été financés à hauteur de 80 % par X et de 20 % par Y (via des versements sur un compte commun) ; cette répartition (80/20) est maintenue lors de la séparation. X prend en charge l'entretien du bien immobilier.
Situation identique à celle de la variante 3, mais Y prend en charge les frais d’entretien et les intérêts hypothécaires à compter de l’usage exclusif.