1. Faits
La société A AG a son siège statutaire dans le canton de Zoug. Étant donné que ce siège se trouve dans les locaux d’une société fiduciaire connue pour fournir des adresses de domiciliation, l’administration fiscale du canton de Zoug demande à la société A AG, dans le cadre de la procédure de taxation, si son administration effective se trouve également dans le canton de Zoug. La société A SA répond par l’affirmative, bien qu’elle ne dispose en réalité que d’une adresse de domicile dans le canton de Zoug. Le 30 septembre 2021, l’administration fiscale du canton de Zoug établit la taxation de la société A SA pour les impôts cantonaux et communaux de Zoug de 2020.
Suite à une notification, l’administration fiscale cantonale de Zurich apprend le 30 septembre 2023 que le siège de la direction effective de la société A AG se trouve dans le canton de Zurich. Le 5 février 2024, elle établit une taxation de la société A AG au titre des impôts cantonaux et communaux zurichois pour l’année 2020.
La société A AG conteste l’imposition par le canton de Zurich et épuise sans succès les voies de recours dans ce canton. Elle forme finalement un recours en matière de droit public devant le Tribunal fédéral. Elle demande la suppression de la double imposition intercantonale, principalement par le canton de Zurich, à titre subsidiaire par le canton de Zoug.
Questions
- Dans la procédure devant le Tribunal fédéral, le canton de Zoug fait valoir que la société A AG a perdu son droit à l’élimination de la double imposition en raison de son comportement. Comment évaluer cette objection ?
- La situation change-t-elle lorsque des montants d'impôt élevés sont en jeu ?
- À titre subsidiaire, l'administration fiscale du canton de Zoug fait valoir devant le Tribunal fédéral que le canton de Zurich a perdu son droit d'imposition. Comment évaluer cet argument ?
1. Faits
A, domicilié à Zurich, détient la totalité des parts d’une société civile immobilière (SCI). La SCI détient comme seul actif un bien immobilier de vacances situé en France, utilisé par A, d’une valeur de 1 million d’euros.
Questions
- Comment s'effectue l'imposition courante des parts détenues par A dans la SCI (impôt sur le revenu et impôt sur la fortune) ?
- Quelles sont les conséquences fiscales en cas de vente des parts de la SCI ?
- Quelles sont les conséquences fiscales si la SCI vend le bien immobilier et distribue le produit de la vente sous forme de dividendes à A ?
- Quelles sont les conséquences fiscales si A décède et lègue ses parts à sa nièce ?
1. Faits
La société A SA a été fondée en 2014 avec siège à U./ZG. Selon l’inscription au registre du commerce, le but de la société est la fourniture de services dans le domaine des technologies de l’information (TI), en particulier l’enregistrement d’adresses Internet ou de noms de domaine.
La société A SA compte cinq actionnaires, dont trois – B, C (présidente du conseil d'administration) et D – siègent au conseil d'administration. Tous les actionnaires n'exercent qu'une activité mineure pour la recourante. À l'exception de B, tous les actionnaires travaillent principalement pour la société E-Services GmbH à Zurich, qui appartient également à deux des actionnaires et fournit des prestations similaires.
Les frais d'infrastructure de la recourante à Zoug s'élèvent à 4 000 CHF, ce qui est manifestement faible par rapport aux locaux de la société E-Services GmbH. En outre, les postes de travail et les tâches d'assistance ont été externalisés vers la société E-Services GmbH. Les employés de la société E-Services GmbH disposent de postes de travail sur une surface de 500 m², soit nettement plus d'espace que n'en dispose la société A AG à Zoug.
Par ailleurs, B et C résident à proximité du site de la recourante à Zoug, tandis que les trois autres actionnaires résidaient tous dans le canton de Zurich.
Le membre du conseil d'administration B exerçait à Zoug des tâches administratives et prenait des décisions concernant le site Internet et le logo. Il est prouvé que divers repas d'affaires ont lieu dans le canton de Zoug.
Malgré les demandes des autorités fiscales, la société A AG refuse de fournir des documents comptables probants, de justifier l'activité du membre du conseil d'administration C et d'apporter des preuves de la relation de travail de D.
L'administration fiscale du canton de Zurich a, pour sa part, refusé d'interroger la présidente du conseil d'administration de la recourante.
L'Office cantonal des impôts de Zurich estime que la société A AG a son siège de direction effective à Zurich pour les années 2015 à 2018. Le Tribunal administratif a confirmé cette opinion et a en outre décidé que la société A AG avait également son siège de direction effective à Zurich pour l'année 2019.
Question
- Comment déterminer le lieu de la direction effective pour les années 2015 à 2019 ?
1. Faits
La société A GmbH a été fondée le 23 décembre 2010 et inscrite au registre du commerce du canton de Schwyz avec siège à U. Le capital social s'élève à 40 100 CHF et est détenu par les associés B (20 100 CHF), domicilié à V. (commune de W.)/SG, et la société C GmbH (20 000 CHF), dont le siège est à C (Allemagne). B est inscrit en tant que gérant. La société s’est spécialisée dans le conseil en matière de conception, d’organisation et de réalisation d’événements et de festivals, tant dans le cadre de mandats globaux que dans des domaines spécifiques tels que le marketing, la logistique et la restauration. Elle exerce également des activités dans le domaine du conseil en gestion d’entreprise et de la vente de billets, ainsi que dans toutes les activités liées à son objet social. L'activité commerciale dans le domaine de l'achat et de la vente de billets pour de grands événements sportifs, exercée par le gérant et d'autres freelances, a été menée sur place lors de divers événements.
Sur le plan factuel, il a été constaté qu’il n’existait pas de concentration géographique des activités commerciales. L’activité de la société à son siège statutaire n’avait pas de réelle importance, car elle ne disposait d’aucune infrastructure propre et, à l’exception du gérant, d’aucun personnel propre. Le gérant était la seule personne employée à titre permanent par la société et prenait les décisions commerciales essentielles.
La société avait simplement loué une salle de réunion meublée en copropriété à U. pour 4 000 CHF par an. Selon le relevé de compte correspondant (« rent or lease payments »), cette rémunération n’a été versée qu’en 2016. Enfin, toute la correspondance était transmise au gérant dans le canton de Saint-Gall. Certaines activités administratives ont toutefois effectivement eu lieu à Schwyz.
Questions
- Comment déterminer le lieu de l’administration effective en cas d’activité mobile ?
- Comment répartir la charge de la preuve lorsqu’il s’agit de prestations de services difficiles à localiser ?
- Dans quelles conditions des taxations exécutoires peuvent-elles être annulées afin d'éviter une double imposition intercantonale ?
1. Faits
La société A AG, dont le siège se trouve dans le canton de Zoug, était imposée depuis 2011 en tant que société mixte. Lors du dépôt de sa déclaration d’impôt 2017, A AG a demandé une imposition ordinaire sous réserve de la reconnaissance d’un établissement stable à Shanghai (E.).
Le contrat de location des locaux à Shanghai a été conclu par la société mère de A AG. Les personnes employées au bureau E. n’étaient ni salariées de A AG ni subordonnées à celle-ci sur le plan organisationnel. Le responsable du site (COO) rendait compte directement à la société mère. En revanche, A AG a pris en charge les coûts liés au site E. et à sa rénovation.
L'administration fiscale cantonale de Zoug n'a pas reconnu l'établissement stable à Shanghai et a réévalué les frais d'exploitation qui lui sont imputables à 374 985 CHF.
Questions
- Quand y a-t-il pouvoir de disposition lorsque celui-ci n'est pas formellement établi ?
- Conformément au droit conventionnel, une partie du bénéfice doit-elle être exonérée d'impôt en l'absence de pouvoir de disposition ?
- Y a-t-il distribution dissimulée de bénéfices lorsque le pouvoir de disposition est nié ?
1. Faits
La société A SA a son siège statutaire dans le canton de Zurich. Son objet social est l’organisation de collectes de fonds. La société A SA dispose d’un bureau permanent dans le canton du Tessin, qui comprend un appartement de 6 pièces. En outre, la société A SA a loué des locaux ponctuels dans le canton de Vaud. Ceux-ci se composent de locaux commerciaux répartis sur deux étages, avec des vitrines, une buanderie et un bureau. Les activités de collecte de fonds proprement dites ont eu lieu tant dans le canton du Tessin que dans le canton de Vaud, sur la voie publique.
Sur la base des décomptes définitifs du 7 avril 2015 (2013), du 6 juin 2016 (2014) et du 10 avril 2017 (2015), le canton de Zurich soumet à sa souveraineté fiscale 100 % des bénéfices et du capital de la société A. AG pour les périodes fiscales 2013 à 2015.
Par des décomptes finaux du 7 septembre 2017, l’administration fiscale tessinoise reconnaît, pour la même période fiscale 2013 à 2015, une assujettissement fiscal de la société A AG en vertu de l’appartenance économique. Le canton du Tessin soumet ainsi une partie du bénéfice de la société A AG à sa souveraineté fiscale.
Par un avis de taxation définitif du 24 septembre 2018, l’administration fiscale vaudoise constate, pour la période fiscale 2015, une assujettissement fiscal de la société A AG en vertu de l’appartenance économique. Le canton de Vaud soumet ainsi également une partie des bénéfices de la société A AG à sa souveraineté fiscale.
La société A AG forme un recours en matière de droit public devant le Tribunal fédéral. Elle demande pour l’essentiel le maintien des décomptes finaux tessinois et vaudois ainsi que l’annulation et la refixation des décomptes finaux zurichois pour les périodes fiscales 2013 à 2015. À titre subsidiaire, A. AG demande qu’il soit constaté qu’elle ne disposait d’aucun établissement stable ni dans le canton du Tessin ni dans le canton de Vaud pour les périodes fiscales 2013 à 2015 (TI) et 2015 (VD), ainsi que l’annulation des décomptes fiscaux des deux cantons avec restitution des impôts indûment perçus.
Questions
- Le canton du Tessin a-t-il perdu son droit d'imposition pour les périodes fiscales 2013-2015 ?
- Le siège social dans le canton du Tessin et les locaux ad hoc dans le canton de Vaud présentent-ils les caractéristiques d'un établissement stable justifiant une assujettissement à l'impôt en vertu de l'appartenance économique ?
