2018

Roger Rohner

Walter Steiger

Aktuelle mehrwertsteuerrechtliche Probleme (2018)

Roger Rohner

Walter Steiger

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Workshop anlässlich des ISIS)-Seminars vom 04./05. Juni 2018 zum Thema «Aktuelle Probleme und Perspektiven des Unternehmenssteuerrechts»

05/2018

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Fallbeispiele (ohne Lösungen)

Das vollständige PDF des Seminarordners kann für CHF

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Alle Workshops der ISIS-Seminare sind einzeln in der Rubrik «Unterlagen» verfügbar.

Die Falllösungen und weitere Unterlagen können kostenlos im Shop bezogen werden.

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Fall 1: Leistungskombinationen über die Grenze

Sachverhalt

Die Carunternehmung Reiselust AG mit Sitz in Zürich besitzt mehrere Cars und führt im In- und Ausland verschiedene Rundfahrten durch.

Die Reiselust AG lässt sich von Ihnen bezüglich der mehrwertsteuerlichen Behandlung folgender Rundreise „Europa“ beraten. Sie möchte von Ihnen wissen, welche Leistungen der Steuer unterliegen, welche von der Steuer befreit sind und zwar, bei den im Jahre 2017 durchgeführten Reisen und bei denjenigen, die im Jahre 2018 geplant sind.

Von der Reiselust AG liegen folgende Angaben vor:

Rundfahrt „Europa“: Zürich – St. Moritz – Venedig (2 Nächte inkl. Stadtführung/Bootsfahrt) – Monaco – Lyon – Paris (2 Nächte inkl. Stadtführung und Eintritt Eiffelturm) – Bruxelles (2 Nächte inkl. Besuch EU-Sitz) – Karlsruhe – Interlaken (2 Nächte; freiwillig Ausflug Jungfrau-Joch CHF 100) – Zürich. Dauer der Reise 13 Tage, 12 Übernachtungen in sehr guten Hotels, Pauschalpreis inkl. Halbpension/Ausflüge CHF 4‘200.00. Die ganze Reise umfasst rund 3‘400 km, davon entfallen auf das Inland rund 550 km.

Gemäss detaillierter Kalkulation zu Verkaufspreisen entfällt bei dieser Rundfahrt zum Pauschalpreis angebotenen Reise 40% auf die Fahrt, 55% auf die Halbpension (Nachtessen, Beherbergung mit Frühstück) und die restlichen 5% auf die Stadtführungen/Ausflüge. Der auf die Halbpension im Inland inkl. Gewinnzuschlag entfallende Anteil beträgt CHF 680.

Fragestellungen

Wie hat die Carunternehmung Reiselust AG diese zu einem Pauschalpreis angebotene Europa-Reise

im Jahre 2017
im Jahre 2018

zu versteuern?

Fall 2: Fiktiver Vorsteuerabzug

Sachverhalt

Die Gamezone AG mit Sitz in Zürich verkauft schweizweit in ihren Gameshops Spiele für PC’s und Spielekonsolen. Sie ist mehrwertsteuerpflichtig und rechnet nach der effektiven Methode ab.

Die Spiele kauft sie - ob gebraucht oder neu – auch von Kunden, welche diese in den Gameshops auf den Kauf von Spielen anrechnen lassen können.

Etwa 90 Prozent der von der Gamezone AG eingekauften Spiele werden in ihren Filialen weiter verkauft, 9 Prozent auf Bestellung ins Ausland exportiert und 1 Prozent zu Demozwecken in den Filialen eingesetzt und anschliessend verlost.

Fragestellungen

In welchem Umfang kann die Gamezone AG den Vorsteuerabzug auf den eingekauften Spielen vornehmen

im Jahre 2017
im Jahre 2018

Fall 3: Befreiung von der Steuerpflicht

Sachverhalt

Die Franzen GmbH mit Sitz in Zermatt ist Spezialistin in Sachen Naturgefahren. Seit einigen Jahren erarbeitet sie im Auftrag der öffentlichen Hand geologische Untersuchungen bezüglich möglichen Steinschlägen und Murgängen im Zusammenhang mit der Problematik des Permafrostes und bildet die Ergebnisse in Gefahrenkarten ab. Seit der Gründung ist die Franzen GmbH ausschliesslich im Ausland tätig, zu Beginn vorwiegend in den französischen Alpen (Auftraggeberinnen Gemeinden in Frankreich), in den letzten drei Jahren in Nepal und Tibet (Himalaya-Region) für dortige Auftraggeberinnen. Die Franzen GmbH beschäftigt fünf Personen. Drei davon sind vorwiegend im Ausland im Einsatz, zwei Personen in Zermatt, wo die Gefahrenkarten aufgrund der von den drei Personen eingehenden Erkenntnisse erstellt werden.

Bei der Mehrwertsteuer ist die Franzen GmbH nicht als Steuerpflichtige registriert, da der Ort ihrer Leistungen im Ausland liegt (Art. 8 Abs. 2 Bst. f MWSTG). Die erzielten Umsätze aus diesen geologischen Gutachten liegen zwischen CHF 2,0 und 2,5 Mio. pro Jahr.

Der langjährige Treuhänder hat sein Treuhandbüro aus Altersgründen verkauft. Der Nachfolger stellt bei der Erstellung des Jahresabschlusses 2018 im Frühling 2019 fest, dass die Franzen GmbH für die Erfüllung ihrer Aufträge auch Leistungen von ortsansässigen Beratern benötigte. Unter anderem für Folgendes:

Beratungsleistungen von nicht steuerpflichtigen Anwälten mit Sitz im Ausland in Bezug auf Arbeitsbewilligungen, Versicherung der eigenen Personen, aber auch die Beschäftigung von ortsansässigen Unternehmungen, z. B die Verpflichtung entsprechender Bergführer und Trägern
Jahr 2015 Fr. 26'260
Jahr 2016 Fr. 33'700
Jahr 2017 Fr. 39'500
Jahr 2018 Fr. 34'100
Begleitung durch selbständig tätige ortsansässige Bergführer und Träger
Jahr 2015 Fr. 18'900
Jahr 2016 Fr. 22'400
Jahr 2017 Fr. 25'500
Jahr 2018 Fr. 24'800
Online Kartenmaterial via Internet Nepal/Tibet von nicht steuerpflichtigen Leistungserbringern mit Sitz im Ausland
Jahr 2015 Fr. 2'100
Jahr 2016 Fr. 800
Jahr 2017 Fr. 1'700
Jahr 2018 Fr. 1'950

Fragestellungen

Ergeben sich für die Franzen GmbH im Zusammenhang mit den kauften Leistungen mehrwertsteuerliche Folgen. Wenn ja,

in den Jahren 2015 bis 2017
im Jahr 2018?

Fall 4: Elektronische Dienstleistungen

Sachverhalt

Die E-Brain GmbH mit Sitz in Köln (D) bietet eine Software an, mit welcher es Architekten möglich ist, dreidimensionale Baupläne zu entwerfen. Gegen eine einmalige Gebühr von EUR 2'000 kann die Software heruntergeladen werden. Der Server befindet sich auf Zypern. Das jährliche Upgrade (ebenfalls per Download) kostet EUR 200.

Die jährlichen Umsätze der E-Brain GmbH sehen folgendermassen aus:

Käufer in Deutschland: EUR 250'000
Käufer in Österreich: EUR 80'000
Käufer in der Schweiz: EUR 120'000

Fragestellungen

Wird die E-Brain GmbH in der Schweiz mehrwertsteuerpflichtig

im Jahr 2017
im Jahr 2018

Sachverhaltsvariante

Die E-Brain GmbH stellt keine Software zur Verfügung, sondern scannt in Deutschland ihr zugesandte Pläne von Architekten und schickt ihnen diese per E-Mail als elektronische CAD-Datei zurück.

Fragestellung

Ändert sich etwas an der mehrwertsteuerlichen Beurteilung in der Schweiz?

Fall 5: Behandlung von Sammlerstücken nach Art. 24a MWSTG

Sachverhalt

Die Kunstgalerie Höhn GmbH in St. Moritz handelt mit Gemälden, die sie teilweise bei Künstlern direkt einkauft, teils von Privaten oder Zwischenhändlern.

Zu beurteilen sind folgende im 1. Quartal 2018 getätigten Gemäldeverkäufe:

Fragestellungen

Wie sind die einzelnen Gemäldelieferungen zu versteuern. Gibt es verschiedene Möglichkeiten und zwar

bei Abrechnung nach der effektiven Methode
bei Abrechnung nach der Saldosteuersatzmethode?

Fall 6: Digitale Währungen

Sachverhalt

Die Stiftung Digital Penny hat ihren Sitz in Zug und bezweckt die Entwicklung und Verbreitung einer digitalen Währung namens E-Penny.

Die jährlichen Erträge der Stiftung setzen sich folgendermassen zusammen:

CHF 10 Mio. Spenden (wobei eine blosse Namensnennung auf der Homepage erfolgt)
CHF 200'000 aus Konferenzen im Ausland, an denen die Entwicklung der digitalen Währung und das damit zusammenhängende technologische Wissen vorgestellt wird
CHF 20 Mio. aus nicht realisierten Kursgewinnen (E-Penny)
CHF 500'000 aus dem Mining der E-Penny

Aufwandseitig sind der mit Abstand grösste Posten die Entwicklerkosten. Diese Leistungen werden von einer von der Stiftung gehaltenen Gesellschaft mit Sitz in Berlin erbracht.