Atelier d'Oliver Oppliger à l'occasion du séminaire ISIS) du 21 octobre 2024, intitulé "Restitution dans les relations internationales - pratique actuelle et problématiques".
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voir dans la langue originale (Allemand)M. X, domicilié en Allemagne et soumis à une obligation fiscale illimitée dans ce pays, a créé en 2010 la Y Foundation, une fondation familiale dont le siège se trouve dans la Principauté de Liechtenstein. Lors de la création de la fondation, M. X a cédé à la Y Foundation une participation de 100 % dans SwissCo, une société de capitaux dont le siège et la direction effective se trouvent en Suisse, qu’il détenait jusqu’alors dans son patrimoine privé.
La Fondation Y est soumise à l’impôt ordinaire sur les bénéfices dans la Principauté de Liechtenstein (et n’est donc pas imposée en tant que structure patrimoniale privée). De son vivant, M. X est l’unique bénéficiaire de la Fondation Y et membre du conseil de fondation. En vertu des statuts, il dispose en outre du droit de dissoudre la Fondation Y à tout moment et de récupérer le patrimoine de la fondation.
En mars 2024, l'assemblée générale de SwissCo décide de verser un dividende d'un montant de 100 000 CHF, payable le 15 avril 2024. Le 1er avril 2024, SwissCo déclare le dividende à l'AFC au moyen du formulaire 103 et demande, par le dépôt simultané de la demande sur le formulaire 823B, l'application de la procédure de déclaration du dividende à la Fondation Y.
Questions
La société X Holding AG, dont le siège et l'assujettissement illimité à l'impôt se trouvent en Allemagne, a cédé le 1er janvier 2022 la participation de 100 % qu'elle détenait jusqu'alors directement dans SwissCo, une société de capitaux dont le siège et la direction effective se trouvent en Suisse, à sa filiale Y AG, dont le siège et l'assujettissement illimité à l'impôt se trouvent en Allemagne, à la valeur vénale contre un prêt.
Il ressort du contrat de prêt conclu entre X Holding AG et Y AG que Y AG doit verser à X Holding AG, au 31 décembre de chaque année, un intérêt correspondant au montant du ou des dividendes bruts décidés par SwissCo au cours de l’année civile correspondante.
Le 1er juin 2023, SwissCo décide de verser un dividende brut de 100 000 CHF à Y AG. Le 31 décembre 2023, Y AG verse à X Holding AG, conformément au contrat, un intérêt de 100 000 CHF.
Monsieur X, une personne physique domiciliée à Monaco, apporte au 1er janvier 2023, par voie d'apport en nature à la valeur vénale de 1 million de CHF, la participation de 100 % qu'il détenait jusqu'alors directement dans SwissCo, une société de capitaux ayant son siège et sa direction effective en Suisse, à Y SA, une société de capitaux ayant son siège et une obligation fiscale illimitée en France.
L'objet social de Y SA est la détention et la gestion de participations. Elle n'est soumise à aucune obligation contractuelle de redistribution des dividendes de SwissCo. Outre la participation dans SwissCo, Y SA ne détient aucune autre participation. Son taux d'autofinancement s'élève à 100 %.
Au moment de l'apport à Y SA, SwissCo dispose de fonds distribuables au sens du droit commercial et non nécessaires à l'exploitation à hauteur de 200 000 CHF.
Le 15 avril 2024, SwissCo verse un dividende brut de CHF 100 000 à Y SA et demande, au moyen du formulaire 823B, l’application de la procédure de déclaration sur la base de la CDI-F.
Dans le cadre d'une restructuration interne au groupe, X Ltd., une société de capitaux dont le siège est situé aux îles Caïmans, transfère au 31 mars 2024 une participation de 100 % détenue jusqu'alors directement dans la société holding nationale à Y NV, une société de capitaux dont le siège est situé aux Pays-Bas et qui y est assujettie à l'impôt sans restriction.
Sous réserve des réserves antérieures, Y NV remplit toutes les conditions pour bénéficier d'une exonération totale de l'impôt anticipé conformément à l'article 10, paragraphe 3, lettre a de la CDI-NL.
Les actifs de HoldCo comprennent également une participation de 80 % dans la société opérationnelle (OpCo) nationale.
Les comptes annuels (simplifiés) de HoldCo au 31 décembre 2023 présentent les chiffres suivants :
Les comptes annuels (simplifiés) d'OpCo au 31 décembre 2023 se présentent comme suit :
