Exemples de cas, transparents et solutions détaillées (+100 pages de documents) tirés de l'atelier d'Alexandra Hirt du 28 octobre 2025 à l'occasion du séminaire ISIS "Unentgelttliche Vermögensübertragungen im Steuerrecht".
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voir dans la langue originale (Allemand)Max et Erika Muster exploitent un restaurant à Herisau, dans le canton d'Appenzell Rhodes-Extérieures, sous la forme d'une société de personnes. Les époux ainsi que la mère de Max résident à Herisau.
Afin de financer l'activité commerciale, la mère de Max a accordé au couple un prêt de 100 000 CHF en 2018. Dans la comptabilité de la société de personnes, ce prêt a été comptabilisé comme dette commerciale.
Fin 2024, la mère/belle-mère renonce au remboursement.
Les époux Muster ont acquis, par contrat de vente du 29 décembre 2006, l'hôtel Regina à Wengen auprès de la société See-Immobilien AG, domiciliée à Zurich, pour un montant de 4 millions de francs suisses. Au moment des négociations, la situation dans le secteur hôtelier était tendue ; de plus, l'immeuble avait grand besoin d'être rénové. Aucun autre acheteur potentiel ne s'est présenté.
La valeur officielle du bien s'élevant à 4,6 millions de francs suisses, l'administration fiscale bernoise a d'abord exigé une déclaration d'impôt sur les donations pour la différence de 0,6 million de francs suisses. Une expertise de la valeur vénale réalisée ultérieurement par l'administration fiscale bernoise a même estimé la valeur vénale du bien à 6,2 millions de francs suisses.
En novembre 2019, Max Muster cède, par contrat de vente et de donation, un bien immobilier situé dans le canton de Bâle-Campagne d’une valeur de 1,55 million de francs suisses, en copropriété à parts égales, à son fils Markus et à sa concubine de longue date (plus de cinq ans), Martina. Sur la valeur de cession, 550 000 CHF sont payés, soit 275 000 CHF par Markus et 275 000 CHF par Martina. 1 million de CHF est cédé au fils à titre d’avance sur héritage.
Il n'existe aucun accord écrit datant de 2019 entre les concubins concernant cette transaction. Les déclarations fiscales des concubins ne font mention ni d'une donation ni d'un prêt. Ce n'est qu'en octobre 2021 que les concubins consignent par écrit que Martina devra verser 500 000 CHF à Markus en cas de dissolution de la concubinage.
Comment ce transfert doit-il être traité au regard de l'impôt sur les donations ?
Max Muster est un veuf fortuné domicilié à Zurich. Dans la perspective du vote sur l’initiative populaire fédérale « Pour une politique climatique sociale – financée de manière fiscalement équitable (Initiative pour l’avenir) » (« Initiative JUSO ») du 30 novembre 2025, il souhaite, à titre d’anticipation partielle de la future succession, transférer deux biens immobiliers à ses deux enfants – sous réserve d’un usufruit viager :
Les enfants n’ont pas encore décidé comment ils souhaitent se répartir les deux biens immobiliers après le décès de leur père. La famille s’accorde donc pour dire que les biens immobiliers doivent être transférés à chacun des deux enfants.
Erika Muster est propriétaire d'une maison individuelle dans la ville de Lucerne. Elle la loue depuis des années à son frère pour un loyer annuel de 20 000 CHF (variante : 25 000 CHF). La valeur locative en 2023 s'élève à 45 000 CHF.
Erika Muster habite elle-même dans un appartement loué, également dans la ville de Lucerne.
Dans sa déclaration d'impôt 2023, Erika Muster a déclaré un revenu imposable de 100 000 CHF. Ce montant comprenait le loyer susmentionné, déduction faite d'un forfait d'entretien de 20 %.
Le 23 mai 2025, Erika Muster cède gratuitement son appartement situé dans la maison « Zur Rose » à Sissach (canton de Bâle-Campagne) à son frère Max Muster. Le jour même, Max Muster cède également gratuitement l’appartement à son fils Martin. Les deux contrats ont été conclus auprès de la même notaire. Dans les deux contrats, la prise de possession de l'objet du contrat a eu lieu avec effet rétroactif au 2 mai 2012. Les autres dispositions contractuelles sont également identiques dans les deux contrats.
Max Muster vit avec sa concubine Erika dans le canton d'Argovie. Il a trois enfants majeurs issus de son mariage, dont il est désormais divorcé. Les trois enfants vivent tous à Lucerne. Il est gravement malade et va bientôt mourir.
Max Muster souhaite assurer la sécurité financière d’Erika de son vivant. Il lui fait don d’une rente viagère qui courra jusqu’à son décès.
Quelles sont les conséquences fiscales ?
Max Muster est décédé le 31 décembre 2024. Après son décès, les prestations d'assurance suivantes ont été versées à parts égales (1/3 chacune) à ses trois enfants :
(prestation en capital : 300 000 CHF ; prime unique de 265 000 CHF ; prestations d'excédents de 35 000 CHF ; souscription : 10/11/2021 ; début de la rente : 01/01/2028)
Qui détient la compétence fiscale et comment les prestations mentionnées sont-elles imposées ?
