Fallbeispiele, Folien und ausführliche Lösungshinweise (+100 Seiten Unterlagen) aus dem Workshop von Alexandra Hirt vom 28. Oktober 2025 anlässlich dem ISIS-Seminar «Unentgeltliche Vermögensübertragungen im Steuerrecht».
Max und Erika Muster betreiben ein Restaurant in Herisau, Kanton Appenzell Ausserrhoden, als Personengesellschaft. Die Ehegatten und auch die Mutter von Max wohnen in Herisau.
Zur Finanzierung der Geschäftstätigkeit gewährte die Mutter von Max dem Ehepaar im Jahr 2018 ein Darlehen von CHF 100'000. In der Buchhaltung der Personengesellschaft wurde dieses Darlehen als Geschäftsschuld ausgewiesen.
Ende 2024 verzichtet die Mutter/Schwiegermutter auf die Rückzahlung.
Die Eheleute Muster erwarben mit Kaufvertrag vom 29. Dezember 2006 von der in Zürich domizilierten See-Immobilien AG das Hotel Regina in Wengen für CHF 4 Mio. Zum Zeitpunkt der Verhandlungen war die Lage im Hotelleriesektor angespannt, zudem war die Liegenschaft stark sanierungsbedürftig. Andere Kaufinteressenten fanden sich nicht.
Da der amtliche Wert der Liegenschaft CHF 4.6 Mio. betrug, verlangte die bernische Steuerverwaltung zunächst eine Schenkungssteueranzeige für die Differenz von CHF 0.6 Mio. Ein später durch die bernische Steuerverwaltung eingeholtes Verkehrswertgutachten schätzte den Wert der Liegenschaft sogar auf einen Verkehrswert von CHF 6.2 Mio.
Max Muster überträgt im November 2019 mit Kauf- und Schenkungsvertrag eine Liegenschaft im Kanton Baselland im Wert von CHF 1.55 Mio. zu je hälftigem Miteigentum an seinen Sohn Markus und dessen langjährige (mehr als fünf Jahre) Konkubinatspartnerin Martina. Vom Übertragungswert werden CHF 550'000 bezahlt, je CHF 275'000 durch Markus bzw. Martina. CHF 1 Mio. werden dem Sohn als Erbvorbezug erlassen.
Aus dem Jahr 2019 existiert keine schriftliche Vereinbarung zwischen den Konkubinatspartnern im Zusammenhang mit dieser Transaktion. Auch in den Steuererklärungen der Konkubinatspartner wird weder eine Schenkung, noch ein Darlehen erwähnt. Erst im Oktober 2021 halten die Konkubinatspartner schriftlich fest, dass Martina im Fall der Auflösung des Konkubinats CHF 500'000 an Markus bezahlen soll.
Wie ist die Übertragung schenkungssteuerlich zu behandeln?
Max Muster ist ein vermögender Witwer mit Wohnsitz in Zürich. Im Hinblick auf die Abstimmung zur eidgenössischen Volksinitiative "Für eine soziale Klimapolitik – steuerlich gerecht finanziert (Initiative für eine Zukunft)" ("JUSO-Initiative") vom 30. November 2025 möchte er als teilweise Vorwegnahme der künftigen Erbfolge zwei Liegenschaften auf seine beiden Kinder übertragen – unter Vorbehalt einer lebenslangen Nutzniessung:
Die Kinder haben sich noch nicht entschieden, wie sie die beiden Liegenschaften dereinst nach dem Tod des Vaters untereinander aufteilen wollen. Die Familie ist sich deshalb einig, dass die Liegenschaften je an beide Kinder überschrieben werden sollen.
Erika Muster ist Eigentümerin eines Einfamilienhauses in der Stadt Luzern. Sie vermietet es seit Jahren an ihren Bruder für einen jährlichen Mietzins von CHF 20'000 (Variante: CHF 25'000). Der Eigenmietwert im Jahr 2023 beträgt CHF 45'000.
Erika Muster bewohnt selber eine Mietwohnung, ebenfalls in der Stadt Luzern.
In der Steuererklärung 2023 deklarierte Erika Muster ein steuerbares Einkommen von CHF 100'000. Darin enthalten war der genannte Mietzins, abzüglich 20% Unterhaltspauschale.
Erika Muster überträgt am 23. Mai 2025 ihre Wohnung im Haus zur Rose in Sissach (Kanton Basel-Landschaft) unentgeltlich an ihren Bruder Max Muster. Noch am selben Tag überträgt Max Muster die Wohnung ebenfalls unentgeltlich an seinen Sohn Martin. Beide Verträge wurden bei derselben Notarin abgeschlossen. Der Antritt des Vertragsobjektes erfolgte in beiden Verträgen rückwirkend per 2. Mai 2012. Auch die übrigen Vertragsbestimmungen sind in beiden Verträgen identisch.
Max Muster wohnt mit seiner Konkubinatspartnerin Erika im Kanton Aargau. Er hat drei volljährige Kinder aus seiner inzwischen geschiedenen Ehe. Die drei Kinder wohnen alle in Luzern. Er ist schwer krank und wird bald sterben.
Max Muster will Erika bereits zu seinen Lebzeiten absichern. Er schenkt ihr eine Leibrente, die bis zu ihrem Tod laufen soll.
Was sind die Steuerfolgen?
Am 31. Dezember 2024 ist Max Muster verstorben. Nach seinem Tod wurden folgende Versicherungsleistungen zu je 1/3 an die drei Kinder ausgerichtet:
Bei wem liegt die Besteuerungshoheit und wie erfolgt die Besteuerung der genannten Leistungen?
