Workshop von Oliver Jäggi und Remo Küttel anlässlich des ISIS)-Seminars vom 02. + 03. Juni 2025 mit dem Titel «Aktuelle Probleme der Besteuerung von Aktiengesellschaft und Aktionär»
Die X AG zeigt eine echte Unterbilanz und ist sanierungsbedürftig. Die Y AG (Anteilsinhaberin der X AG) verzichtet zur Sanierung der X AG auf ein bestehendes Darlehen gegenüber der X AG. Der Forderungsverzicht wird bei der X AG direkt ins Eigenkapital verbucht.
Die X AG zeigt eine echte Unterbilanz und ist sanierungsbedürftig. Y AG (Anteilsinhaberin der X AG) verzichtet zur Sanierung der X AG auf ein bestehendes Darlehen gegenüber der X AG. Der Forderungsverzicht wird bei der X AG erfolgswirksam verbucht.
Die X AG zeigt eine echte Unterbilanz und ist sanierungsbedürftig. Y AG (Anteilsinhaberin der X AG) leistet zur Sanierung der X AG einen Forderungszuschuss in die X AG: Dabei bringt die Y AG eine bestehende Forderung gegenüber der X AG mit einer Sacheinlage in die X AG ein, und die Forderung geht unter. Der Forderungszuschuss wird bei der X. AG erfolgsneutral verbucht.
Die. A AG ist eine Holdinggesellschaft mit Sitz in Zürich. Sie hält die Anteile der A Gruppe. Die Aktien der A AG sind an der Börse kotiert. Bei einer Buchprüfung stellt das kantonale Steueramt Zürich fest, dass die A AG für ein Mitarbeiterbeteiligungsprogramm verwendete Aktien, die sie in den Jahren 2011 und 2012 zurückgekauft hatte im Eigenkapital als Minusposten auswies. Im Rahmen der Zuteilung dieser Aktien an Mitarbeitende kam es zu einer positiven Differenz zwischen dem Zuteilungswert und den Anschaffungskosten von CHF 65’082'950, welche von der A AG mit dem Minusposten im Eigenkapital verrechnet und erfolgsunwirksam der gesetzlichen Kapitalreserve gutgeschrieben wurde. Das Kantonale Steueramt rechnet beim steuerbaren Reingewinn die nicht erfolgswirksam verbuchte Differenz zwischen Anschaffungskosten und Zuteilungswert der für das Mitarbeiterbeteiligungsprogramm verwendeten Aktien auf.
Die A AG verbucht die positive Differenz zwischen Anschaffungskosten und Zuteilungswert erfolgswirksam.
Variante 1: Bei der Wiederbegebung der eigenen Aktien resultiert eine negative Differenz zwischen Ausgabepreis und Anschaffungskosten, und die A AG verbucht den Verlust erfolgswirksam.
Die X AG hält 5% Aktien an der A AG mit einem Buchwert von CHF 1 Mio. und verkauft diese zum Verkehrswert von CHF 1.5 Mio. an die A AG.
Die X AG führt ihre Bücher in USD und die Rechnungslegung in CHF. Ihre (vereinfachte) Bilanz per 31.12.2024 und Erfolgsrechnung 2024 sieht folgendermassen aus:
Die A SA mit Sitz in Genf erbringt Dienstleistungen im Bereich der Wirtschaftsprüfung, der Steuerberatung, der Unternehmensberatung und im Treuhandbereich. In ihrer Steuererklärung 2021 deklarierte sie einen im Kanton Genf steuerbaren Reingewinn von CHF 78'123 sowie einen in der Schweiz steuerbaren Reingewinn von CHF 153'216. In der beigefügten Bilanz wurden zudem kurzfristige Rückstellungen in der Höhe von CHF 2.04 Mio. ausgewiesen. Die Steuerverwaltung Genf wendete sich mit einer Aktenauflage an die A SA und verlangte detailliertere Informationen zu diesen Rückstellungen. Die Gesellschaft verbuchte unter anderem eine Rückstellung für Ferien in der Höhe von CHF 250'000. Die Steuerverwaltung Genf weigerte sich diese Rückstellung zum Abzug zuzulassen, da diese einer Rückstellung für künftige Aufwendungen gleichkomme.
A baute ab 1993 mit zwei Partnern die in der Anlageberatung und Vermögensverwaltung tätige C AG auf. Im Laufe der Zeit verkauften die Gründungspartner stufenweise insgesamt 37'868 von total 50'000 Aktien an die Bank D. Der Anteil der Bank belief sich somit auf 75.74%, wobei die Gründungspartner weiterhin als Minderheitspartner an der Gesellschaft beteiligt blieben. Die Bank D. teilte 2012 mit, sie plane sich im Rahmen einer Neuausrichtung ihrer Aktivitäten von ihrer Beteiligung C AG zu trennen. A wollte die Kontrolle über die C AG zurückerlangen und strebte einen Management-Buy-out an. Die Abwicklung der hierfür notwendigen Transaktion erfolgte über die damals von ihm zu 100% beherrschte E AG. Die E AG kaufte die Anteile an der C AG inkl. 4203 Aktien von A (8.4%) und veräussert die Aktien kurzfristig weiter. Der Verkauf der 8.4% Aktien von A an die E AG wurde vom Steueramt Zürich als Transponierung beurteilt.
A hat die Aufenthaltsbewilligung und ist mit C verheiratet, welche eine Niederlassungsbewilligung besitzt. A und C trennen sich im Januar 2025. A ist bei der X AG mit Sitz in der Schweiz angestellt, arbeitet noch bis Ende September 025 und zieht dann ins Ausland.
A hat das Schweizer Bürgerrecht und ist Mitarbeiter bei der X AG mit Sitz in der Schweiz. Er zieht per Dezember 2024 ins Ausland und erhält nach seinem Wegzug ins Ausland im Jahr 2025 noch eine Bonuszahlung für seine Arbeitstätigkeit bei der X AG.
A mit Wohnsitz in Grossbritannien ist Verwaltungsrat der X AG mit Sitz in der Schweiz. A hält zu 100% eine Dienstleistungsgesellschaft Y Ltd. in Grossbritannien. Die Y Ltd. verrechnet an X AG das VR-Honorar für A und weitere Beratungsdienstleistungen von A.
A mit Wohnsitz in Grossbritannien erhält als Verwaltungsrat der X AG mit Sitz in der Schweiz 200 Aktien an der X AG zu einem Nennwert von CHF 100 und einem Verkehrswert von CHF 1'000 pro Aktie.
Die X AG mit Sitz in der Schweiz wird von der deutschen Muttergesellschaft Y AG gegründet und ist in der Aufbauphase. Die X AG verfügt noch nicht über genügend qualifiziertes Personal. Die Muttergesellschaft Y AG stellt deshalb der X AG ihren Mitarbeiter A für eine Übergangsperiode von 12 Monaten zur Verfügung. Es liegt ein Arbeitsvertrag zwischen der Y AG und ihrem Mitarbeiter A nach deutschem Recht vor. A hält sich 1 Tag pro Woche in der Schweiz auf und ist in die Organisation der X AG eingebunden. Die Y AG in Deutschland verrechnet die Lohnkosten für A anteilsmässig an die X AG.
