Workshop von Franziska Spreiter und Christian Vassalli anlässlich des ISIS)-Seminars vom 13./14. September 2021 mit dem Titel «Mitarbeiterentschädigungen im Steuer- und Sozialversicherungsrecht».
Die Flott AG mit Sitz in Zürich vertreibt Textilmode im Hochpreissegment (Engros- und Detailverkauf). Am Sitz in Zürich betreibt sie eine Boutique, in der auch die an der Flott AG nicht beteiligten Mitarbeiter Emma Kunz und Oliver Baumann mehrheitlich arbeiten. Sowohl Emma Kunz (Marketingleiterin) als auch Oliver Baumann (Sales Manager) verfügen im Hinblick auf den regelmässigen Besuch von Engroskunden über ein Geschäftsfahrzeug. Zu den Geschäftsfahrzeugen und dessen Nutzung ist Folgendes bekannt:
Emma Kunz und Oliver Baumann führen kein Fahrtenbuch.
Nicolas Rebstein ist Mitgründer (Hauptaktionär) und Geschäftsführer der Bikeboom AG. Der Verwaltungsrat der Bikeboom AG setzt sich aus Nicolas Rebstein, seiner Lebenspartnerin Nina Weber, welche zudem in einem Teilpensum in seiner Firma arbeitet, und dem selbständig erwerbstätigen Sportjournalisten Thomas Müller zusammen. Die Bikeboom AG beschäftigt insgesamt 55 Mitarbeiter, wovon 10 Mitarbeiter im Aussendienst tätig sind. Ihnen wird für die Tätigkeit ein Geschäftsfahrzeug der unteren Mittelklasse (CHF 35‘000) zur Verfügung gestellt.
Anstelle eines Verwaltungsratshonorars und gleichzeitig als Werbebotschafter stellt die Bikeboom AG Thomas Müller ein Geschäftsfahrzeug im Wert von CHF 50‘000 und Nina Weber ein Geschäftsfahrzeug im Wert von CHF 70‘000 zur (freien) Verfügung. Die Naturalleistung von 9.6% deklariert die Bikeboom AG auf dem Lohnausweis 2020 in Ziffer 6 „Verwaltungsratsentschädigungen“. Die Autokosten von Nina Weber belaufen sich in der Buchhaltung der Bikeboom AG auf rund CHF 17‘500 pro Jahr.
Die Beziehung zwischen Thomas Müller und Nicolas Rebstein ist hauptsächlich durch geschäftliche Kontakte gekennzeichnet.
Die Architektin Petra Glauser ist Mitaktionärin (50%-Beteiligung) und Geschäftsleitungsmitglied der Oberland Architekten AG. Petra Glauser hat ein Flair für sportliche Autos. Für ihre doch häufigen Kunden- und Baustellenbesuche nutzt sie seit dem 1. Januar 2020 ein Geschäftsfahrzeug der Marke „McLaren“. Zum Geschäftsfahrzeug sind die folgenden Angaben bekannt:
In der Buchhaltung der Oberland Architekten AG ist das Geschäftsfahrzeug unter den mobilen Sachanlagen erfasst und wird pro Jahr um 40% degressiv abgeschrieben.
Die Oberland Architekten AG weist auf dem Lohnausweis 2020 von Petra Glauser unter Ziffer 2.2 einen Privatanteil von CHF 24‘000 (entsprechend CHF 250‘000 x 9.6%) aus.
Dem bei der Oberland Architekten AG ebenfalls als Architekt tätigen Bruno Metzler wird ein Geschäftsfahrzeug der Marke „VW“ zur Verfügung gestellt (Kaufpreis CHF 75‘000). Bruno Metzler ist nicht an der Oberland Architekten AG beteiligt.
Die Zweiklang AG vertreibt nachhaltig produzierte Nahrungsmittel und Kleidungsstücke. Sie verfügt in mehreren Schweizer Städten über Filialen. Die Mitarbeiter der Zweiklang AG profitieren von den folgenden (annahmegemäss branchen- üblichen) Ermässigungen auf den in den Filialen angebotenen Verkaufsprodukten:
Der angestellte, nicht an der Zweiklang AG beteiligte Detailhandelsfachmann Marco Bruggner bezieht bei seinem wöchentlichen Einkauf in der Badener Filiale die folgenden Produkte (die Damenbluse ist als Geburtstagsgeschenk für seine Schwester gedacht):
Die Scheffel AG mit Sitz in Zug ist eine Vermögensverwaltungsgesellschaft. Neben dem „Patron“ (Alleingesellschafter) und Geschäftsführer Karl Scheffel sind ein Hedgefondsmanager und zwei Anlageberater angestellt.
Da die Scheffel AG im Fonds- und Anlageberatungsgeschäft tätig ist, entstehen im Rahmen verschiedener dienstlicher Tätigkeiten unterschiedliche Spesenauslagen.
Wie beurteilen Sie folgende Spesenentschädigungen aus steuerrechtlicher Sicht? (ein Auszug aus den Kontendetails der Spesenentschädigungen)
− Pauschale Repräsentationsspesen für beide Anlageberater von je CHF 12'000
− Pauschale Repräsentationspesen für den Hedgefondsmanager und den Geschäftsführer von je CHF 14'000
− Reisespesen CHF 25’550 („Auto pro Kilometer CHF 0.90“, ÖV GA)
− Verpflegungsspesen CHF 12‘550 auf Reisen und am Arbeitsort (Restaurants, u.a auch Monatsrechnungen im Clubrestaurant)
− Clubmitgliedschaften CHF 12’250 (Golf, Wirtschaftsclub Widenmoos)
− Einladungen CHF 4’550 (Konzerte, Sportanlässe)
Die Scheffel GmbH verfügt derzeit über kein genehmigtes Spesenreglement, möchte aber aufgrund des latenten Steuerrisikos der verdeckten Gewinnausschüttung und steuerlichen Mehrbelastungen eines genehmigen lassen. Welche Vorteile kann ein allfälliges genehmigtes Spesenreglement der Scheffel AG und den Mitarbeitern bringen?
Im Rahmen der Veranlagung der privaten Steuererklärung 2019 von Karl Scheffel wurden die Pauschalspesen von CHF 14‘000 seitens des veranlagenden Steuerkommissärs als überhöht beurteilt. Was sind die steuerlichen Konsequenzen für Karl Scheffel?
Die Zünd AG mit Sitz in der Stadt Zürich beschäftigt Walter Arnold mit Wohnsitz in Sarnen, Kanton Obwalden. Arnold ist im Aussendienst tätig und berät (potentielle) Kunden. In seinem Homeoffice in Sarnen erbringt er Vorbereitungsarbeiten, erstellt Offerten und Verträge. Wenn gewünscht, empfängt er Kunden in seinem Homeoffice. Am Sitz der Zünd AG steht Arnold kein Büroplatz zur Verfügung.
Die Zünd AG stellt Arnold die erforderlichen Arbeitsmittel (PC, Mobiltelefon, Stuhl, Büromaterial) für sein Homeoffice mehrheitlich zur Verfügung. Einzig der höhenverstellbare Schreibtisch erwirbt Arnold selbst und erhält hierfür von seinem Arbeitgeber eine einmalige pauschale Entschädigung von CHF 1‘500.
Für die geschäftliche Nutzung des privaten Arbeitszimmers überweist der Arbeitgeber Arnold monatlich den Betrag von CHF 650.
