Workshop zur Besteuerung von Unternehmensumstrukturierungen von Stefan Oesterhelt und Daniel Strahm anlässlich des ISIS-Seminars «Unternehmenssteuerrecht 2023» vom 19./20. Juni 2023.
X. AG hielt seit 2010 Jahren eine Beteiligung von 25 % an der Y. AG. Im Dezember 2020 wurde noch eine Beteiligung von 5 % erworben (Geschäftsjahr = Kalenderjahr). Y. AG hat während der ganzen Zeit einen unveränderten Verkehrswert von CHF 25 Mio.
X. AG tätigt folgende Verkäufe:
Juni 2021: 7 % (Restbeteiligung: 23 %)
Oktober 2021: 8 % (Restbeteiligung: 15 %)
2022: 8 % (Restbeteiligung: 7 %)
2023: 7 %
Kann X. AG auf den Verkäufen 2021-2023 den Beteiligungsabzug gelten machen?
Die Verkäufe sind wie folgt gestaffelt:
2021: 15 % (Restbeteiligung: 15 %)
2022: 10 % (Restbeteiligung: 5 %)
2023: 5 %
Die Verkäufe sind wie folgt gestaffelt:
2021: 15 % (Restbeteiligung: 15 %)
2022: 10 % (Restbeteiligung: 5 %)
2023: 3 % (Restbeteiligung: 2 %)
2024: 2 %
X. AG hat eine Beteiligung von 25 % und macht folgende Verkäufe:
2021: 8 % (Restbeteiligung: 17 %)
2022: 8 % (Restbeteiligung: 9 %)
2023: 9 %
X. AG hat eine Forderung von CHF 10 Mio. gegenüber ihrer Tochtergesellschaft Y. AG. Im Jahr 2023 verzichtet sie auf ihre Forderung (à fonds perdu). Handelsrechtlich wird dies bei der Y. AG erfolgsneutral (Variante: erfolgswirksam) verbucht.
Herr X. veräussert die (operative) X. AG (AK/KER: CHF 100'000) am 15.11.2022 (Variante: 15.5.2022) an die Y. AG für CHF 10 Mio. In der (am 15.6.2022 von der Generalversammlung abgenommenen) Bilanz vom 31.12.2021 hat die Y. AG nicht betriebsnotwendige handelsrechtlich ausschüttungsfähige Mittel von CHF 800'000. (In der Bilanz per 31.12.2020 hat die Y. AG nicht betriebsnotwendige handels-rechtlich ausschüttungsfähige Mittel von CHF 500'000).
Am 5.3.2023 wird die X. AG von der Y. AG absorbiert (Absorptionsfusion).
Die Bilanz der X. AG sieht per 31.12.2020 wie folgt aus (in TCHF):
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Die Bilanz der X. AG sieht per 31.12.2021 wie folgt aus (in TCHF):
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Die Pensionskasse A., eine BVG-Anlagestiftung, überträgt Liegenschaften im Kanton Bern auf eine Anlagestiftung. Hierfür erhielt die Pensionskasse A. nennwertlose und unentziehbare Ansprüche (Buchforderungen) im Umfang des Verkehrswerts der übertragenen Liegenschaften an einer Anlagegruppe der Berna-Anlagestiftung. An der betreffenden Anlagegruppe der Berna-Anlagestiftung sind überdies noch weitere Vorsorgeeinrichtungen berechtigt.
