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Wie lässt sich Vermögen über Generationen hinweg erhalten und rechtssicher übertragen? Das Seminar mit Hanna Brozzo und Dr. Ruth Bloch-Riemer beleuchtet unterschiedliche Aspekte der nationalen und internationalen Nachfolgeplanung. Im Fokus stehen die Absicherung von Erben mit besonderen Bedürfnissen, grenzüberschreitende Erbschaftsstrukturen zwischen der Schweiz und Deutschland, Trusts, Familienstiftungen sowie die steuerlichen Herausforderungen der Unternehmensnachfolge und Mitarbeiterbeteiligung. Anhand praxisnaher Fallbeispiele werden Gestaltungsmöglichkeiten und deren zivil- und steuerrechtliche Folgen aufgezeigt.
Hans Müller (74) und Anna Müller (71) sind seit über 45 Jahren verheiratet und wohnen in ihrem Einfamilienhaus in Küsnacht ZH. Das Ehepaar verfügt über ein beträchtliches Vermögen, das sich im Wesentlichen wie folgt zusammensetzt:
Anna Müller ist Eigentümerin der von ihr gegründeten Schneiderei und Boutique AM Fashion AG mit Sitz in Bad Zurzach AG und rund 25 Mitarbeitenden. Die Geschäftsführung hat Anna vor sieben Jahren mit dem Übertritt in das Pensionsalter an die langjährige Mitarbeiterin Alexandra übertragen. Anna hält derzeit noch 100% der Anteile an der AM Fashion AG. Sie ist aber schon länger auf der Suche nach einem Käufer.
Mit zunehmendem Alter überlegen sich Hans und Anna, wie sie ihre Nachfolge frühzeitig und steuerlich optimal strukturieren können.
Es gilt der Ausgangssachverhalt. Hans und Anna haben zwei Kinder: Katharina (41) und Sara (44)Das Gesamtvermögen der Familie beträgt rund CHF 17 Mio. Sara ist dauernd urteilsunfähig und steht unter umfassender Beistandschaft (Art. 398 ZGB), lebt in einer betreuten Wohngemeinschaft und hat kein eigenes Erwerbseinkommen.Katharina ist als Ärztin am Kantonsspital Luzern tätig und wirtschaftlich selbständig.Hans und Anna verfolgen bei ihrer Nachfolgeplanung zwei zentrale Ziele:
Hans und Anna beabsichtigen, Sara in ein betreutes Wohnheim in der Nähe von St. Andrews (Schottland) zu transferieren. Sara würde ihren gewöhnlichen Aufenthalt dorthin verlegen und fortan dauerhaft in Schottland leben. Hans und Anna haben sich für diesen Schritt entschieden, weil die Einrichtung über ein auf Saras Beeinträchtigung spezialisiertes Betreuungsprogramm verfügt, das in der Schweiz in vergleichbarer Form nicht angeboten wird. Die Finanzierung der Betreuungskosten soll weiterhin durch das Familienvermögen sichergestellt werden.
Es gilt der Ausgangssachverhalt. Hans und Anna haben zwei Kinder:
Situation wie im Ausgangssachverhalt. Hans und Anna haben jetzt nur eine Tochter, Katharina.
Fabrizio ist ein langjähriger Freund von Hans und Anna, der seit mehreren Jahren mit dem Ehepaar zusammenlebt und die beiden im Alltag pflegt und betreut. Um ihm nach ihrem Ableben eine lebenslange Wohnmöglichkeit in seinem bisherigen Zuhause zu sichern, setzen Hans und Anna Fabrizio testamentarisch als Vorerben für die Liegenschaft in Küsnacht ein. Der Nacherbfall soll mit dem Tod von Fabrizio eintreten. Katharina wird hinsichtlich der Liegenschaft als Nacherbin bestimmt und soll sie erst mit Eintritt des Nacherbfalls (Tod von Fabrizio) erhalten, während ihr die übrige Erbschaft unmittelbar zufallen soll. Damit möchten Hans und Anna sicherstellen, dass Fabrizio lebenslang in der Liegenschaft in Küsnacht bleiben kann, diese aber bis zum Nacherbfall nicht frei veräussert wird und letztlich in der Familie verbleibt.
Hans und Anna leben nun in Samedan GR. Sie haben drei Kinder, Marco (wohnhaft USA), Sara und Katharina (wohnhaft CH) sowie zwei Enkel, Jeffrey und Melina, die Kinder von Katharina. Hans und die drei Kinder sowie Enkel sind Doppelbürger CH/USA, nicht aber Anna.
Für seine US Vermögenswerte (Liegenschaften, Wertschriften) errichtet Hans
zu Lebzeiten den Müller Trust. Er kann den Trust widerrufen, ist Trustee und einziger Begünstigter.
Nach dem Ableben von Hans sind die drei Kinder und deren Nachkommen ausschliessliche, gleichberechtigte Begünstigte nach Stämmen und immer mind. eines von ihnen Trustee, wobei alle Familienstämme den Trustee mit Mehrheitsentscheid wählen / absetzen und ein Vetorecht gegen Entscheidungen haben. Anna ist damit einverstanden:
Sachverhaltsalternative 1: Nachkommen sind ausschliesslich Begünstigte. Sie haben keine Kontrolle / Einflussnahme auf den Trust. Trustee hat Ermessen über Zeit, Umfang und Höhe der Ausschüttungen und muss Nachkommen nicht gleichbehandeln.
Sachverhaltsalternative 2: Nebst den Nachkommen sind zusätzlich Freunde von Hans und US Charities sekundäre Begünstigte, kommen aber erst zum Zug, wenn alle Nachkommen verstorben sind.
Hans und Anna haben ihren Wohnsitz wieder in Küsnacht ZH. Abweichend vom Ausgangssachverhalt entnimmt Hans dem Müller Trust zu seinen Lebzeiten wiederholt namhafte Beträge, welche er der in Kalifornien ansässigen gemeinnützigen Organisation "California Children's Health Foundation" zuwendet. Diese Zuwendungen erfolgen jeweils gestützt auf einen Beschluss von Hans als Trustee des widerruflichen Müller Trusts, wobei die einzelnen Zahlungen über die Jahre einen erheblichen Wert erreichen. Die Nachkommen werden in die Beschlussfassung über diese Zuwendungen nicht einbezogen oder darüber informiert. Nach dem Ableben von Hans stellen sie fest, dass das im Müller Trust verbleibende Vermögen aufgrund der getätigten Zuwendungen deutlich geringer ausfällt, als sie erwartet haben.
Hans und Anna Berger sind deutsch-schweizerische Doppelbürger und sind sog. "UHNWI". Sie wohnen seit einigen Jahrzehnten in Deutschland. Ihr Vermögen umfasst zahlreiche Portfolios, Beteiligungen und Immobilien in der Schweiz, Deutschland und Drittstaaten.
Hans und Anna haben die inzwischen erwachsenen Töchter Dora und Erica. Dora lebt seit einigen Jahren in Zürich und arbeitet auf einer Bank. Erica ist auch vor Kurzem nach Zürich gezogen, weil sie den in Zürich ansässigen Sebastian geheiratet hat. Inzwischen ist bereits ihr erstes Kind geboren, um das sich Erica kümmert.
Im Rahmen der Nachlassplanung wollen Hans und Anna verschiedene Ziele umsetzen: ihr Vermögen soll zusammenbleiben, da die Investments z.T. schwer teilbar sind und ihrer Meinung nach die "Summe auch mehr sei als die Einzelteile". Das Vermögen soll ausserdem geschützt werden, zum einen vor Schwiegerkindern und derartigen familiären Einfluss- oder potenziellen Störfaktoren; andererseits befürchten sie, dass sich das politische Umfeld und somit auch die steuerlichen Rahmenbedingungen in Deutschland verschärfen könnten.
Hans und Anna entscheiden sich nach reiflicher Überlegung und detaillierter Beratung, eine deutsche Familienstiftung zu errichten, bei welcher sie keine Begünstigten sind, aber in welcher sie im Stiftungsrat aktiv mitwirken. Sie haben gewisse Vorrechte und stehen auch nach wie vor mit den Bankern und Vermögensverwaltern, die das Stiftungsvermögen bewirtschaften, im engen Austausch. Daneben sollen ihre Töchter Einsitz im Gremium haben, wobei sie kaum Rechte haben und dort vor allem "lernen sollen"; komplettiert wird die Runde noch von externen Stiftungsratsmitgliedern (Drittpersonen), welche ihr Fachwissen und Kontinuität einbringen und Pattsituationen vermeiden sollen.
Die Stiftung wird in Deutschland als eigenständiges und von Anna und Hans unabhängiges Rechtssubjekt aufgebaut und auch als separates Steuersubjekt anerkannt (ein diesbezüglicher deutscher steuerlicher Vorbescheid – analog zu einem Ruling – liegt vor). Hans und Anna bringen einen Grossteil ihres Vermögens in die Stiftung ein. In Deutschland fallen mit der Einbringung Steuerfolgen an, die Hans und Anna in Kauf nehmen.
Wie ist die Stiftung aus schweizerischer Sicht von Dora und Erica steuerlich zu beurteilen? Welche Möglichkeiten bestehen und was raten Sie ihnen?
Neben der privaten Nachlassplanung macht sich Anna Gedanken zur Nachfolge der Schneiderei und Boutique AM Fashion AG mit Sitz in Bad Zurzach (AG), an der sie 100% der Aktien im Privatvermögen hält (Gründeraktien).
Da sich keines ihrer Kinder für die Übernahme des Unternehmens interessiert und sie schon lange erfolglos einen Käufer gesucht hat, entscheidet sich Anna, ihre Unternehmensanteile an die langjährige Mitarbeiterin Alexandra zu übertragen, welche seit einigen Jahren die Geschäftsführung übernommen hat.
Alexandra ist deutsche Staatsangehörige und in München steuerlich ansässig. Unter der Woche ist sie Wochenaufenthalterin in Bad Zurzach (AG). Sie arbeitet ausschliesslich in der Schweiz und ist hier quellensteuer- und sozialabgabepflichtig.
Nach zähen Verhandlungen und unter Beizug eines auf Nachfolgen spezialisierten Beraters, der Anna davon überzeugen muss, dass sie keinen höheren Kaufpreis erzielen kann, schliessen Anna und Alexandra einen Aktienkaufvertrag zu folgenden Konditionen:
Drei Jahre nach dem Verkauf eröffnet das KSTA AG gegen Alexandra ein Nachsteuer- und Bussenverfahren mit der Begründung, es handle sich bei den von ihr erworbenen Aktien der AM Fashion AG um Mitarbeiteraktien und die Differenz zwischen Verkaufspreis und Formelwert von CHF 3 Mio. sei als Erwerbseinkommen steuerbar.
